СОСТАВЛЕНИЕ И ИСПОЛЬЗОВАНИЕ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ

Введение

Актуальность оценки уровня финансового состояния организации через горизонтальный и вертикальный анализ баланса, расчет финансовых коэффициентов ликвидности и финансовой устойчивости, оборачиваемости и др. предопределена возможностью использования результатов такой оценки в финансовом планировании, в том числе – в планировании дальнейшего развития организации при благоприятных тенденциях в динамике финансовых результатов или же в планировании путей повышения эффективности деятельности при наличии неблагоприятных тенденций. Финансовое состояние организации во многом предопределено качеством ведения бухгалтерского учета, поскольку только при достоверном и своевременном отражении в учете фактов хозяйственной деятельности организации информация в ее бухгалтерской (финансовой) отчетности позволит сделать обоснованные выводы и разработать актуальные финансовые планы.
Целью работы является исследование теоретических и методических аспектов анализа финансового состояния предприятия на основе бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Для достижения поставленной цели следует решить задачи:
 определить экономическую сущность бухгалтерской отчетности как объекта бухгалтерского учета, анализа;
 рассмотреть классификацию и состав бухгалтерской отчетности;
 выполнить аннотированный обзор законодательной и нормативной базы, регламентирующий порядок составления и предоставления бухгалтерской отчетности;
 описать последовательность выполнения заключительных учетных процедур, связанных с составлением и сдачей годовой бухгалтерской отчетности:
 рассмотреть состав и порядок заполнения форм бухгалтерской отчетности
 определить задачи, объекты и описать методику анализа финансового состояния предприятия как одного из основных этапов финансового анализа;
 выполнить анализ финансового состояния по данным бухгалтерской отчетности предприятия.
Объектом исследования является бухгалтерская отчетность как источник информации о финансовом состоянии предприятия.
Предметом исследования является порядок составления, представления и анализа бухгалтерской отчетности
При написании аналитического раздела курсовой работы использовались такие приемы и методы анализа, как сравнение с показателями прошлого года, анализ динамики и структуры, коэффициентный анализ для оценки ликвидности и финансовой устойчивости, факторный анализ прибыли от продаж и чистой прибыли.
Информационной основой работы послужили нормативно-законодательные акты, труды отечественных и зарубежных ученых в области учета и анализа. Актуальные вопросы развития теории и практики финансово-экономического анализа показателей бухгалтерской отчетности, а также подготовки финансовой отчетности, раскрытия и оценки отчетных показателей, в том числе и на основе требований МСФО, раскрыты в тех или иных аспектах в работах отечественных и зарубежных ученых: М.И. Баканова, И.Т. Балабанова, Л.Т. Гиляровской, Л.В. Донцовой, О.В. Ефимовой, Н.П. Любушина, М.В. Мельник, Т.А. Пожидаевой, Г.В. Савицкой, А.Д. Шеремета, Э. Хелферта и др.


1 БУХГАЛТЕРСКАЯ ОТЧЕТНОСТЬ КАК ОСНОВНОЙ ИСТОЧНИК ИНФОРМАЦИИ В УСЛОВИЯХ РЫНОЧНОЙ ЭКОНОМИКИ
1.1 Экономическая сущность бухгалтерской отчетности как объекта бухгалтерского учета, анализа

Бухгалтерская отчетность – это информация о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период, систематизированная в соответствии с требованиями, установленными Федеральным законом от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» [1, с.2].
Методологически и организационно отчетность является неотъемлемым элементом всей системы бухгалтерского учета и выступает завершающим этапом учетного процесса, что обуславливает органическое единство формирующихся в ней показателей с первичной документацией и учетными регистрами. Поэтому бухгалтерская отчетность должна выявлять любые факты, содержание которых может оказать влияние на оценку пользователями информации о состоянии собственности, финансовой ситуации, прибылей и убытков [23, с.19-20].
Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету [20, с.18].
Многие аналитики и экономисты сходятся во мнении, что финансовое положение компании характеризуется активами, обязательствами и капиталом, а финансовые результаты доходами и расходами. Информация, предоставляемая в бухгалтерской отчетности, предназначена не столько для внутренних пользователей, сколько для внешних потребителей информации.
Информация об основных группах пользователей бухгалтерской отчетности обобщена на рисунке 1.


Рисунок 1 – Пользователи бухгалтерской отчетности

Как видно из рисунка 1, не все заинтересованные пользователи бухгалтерской отчетности непосредственно осуществляют весь необходимый комплекс аналитических процедур с целью оценки финансового состояния и финансовых результатов хозяйственной деятельности экономического субъекта. Для этого необходимы специальные профессиональные знания и навыки работы с отчетностью и иными аналитически значимыми документами. В качестве исполнителей финансового анализа выступают бухгалтерская служба, ориентированная, преимущественно, на ретроспективный анализ на основе системной учетной информации, а также экономический (финансовый) отдел, результаты анализа которого, являются более комплексными и часто ориентированы на перспективу [30, с.229].
Информация, содержащаяся в бухгалтерской отчетности фирмы, является полезной для пользователей при следующих условиях:
 каждый участник (собственник) компании получает возможность осуществлять контроль добросовестности и разумности действий исполнительного органа (менеджмента); система данных финансовой отчетности позволяет осуществлять контроль за финансовым и имущественным положением, финансовыми результатами и их динамикой:
 данные финансовой отчетности являются информационной базой при выработке обоснованных управленческих решений на будущее (планирование, бюджетирование, прогнозирование) [28, с. 54].
Таким образом, годовая бухгалтерская отчетность экономического субъекта является открытой для заинтересованных пользователей: банков, инвесторов, кредиторов, покупателей, поставщиков и др., которые могут знакомиться с годовой бухгалтерской отчетностью и получить ее копии с возмещением расходов на копирование. Организация должна обеспечить возможность для заинтересованных пользователей ознакомиться с бухгалтерской отчетностью


1.2 Классификация и состав бухгалтерской отчетности

Классификация бухгалтерской отчетности осуществляется по нескольким направлениям:
 по длительности охватываемого периода;
 по назначению;
 по периодичности составления;
 по степени обобщения отчетных данных [14, с.74].
По длительности охватываемого периода отчетность делится на годовую и текущую. Для бухгалтерской отчетности текущая отчетность называется промежуточной.
По назначению бухгалтерскую отчетность подразделяют на внешнюю и внутреннюю.
Внешняя бухгалтерская отчетность (кроме бюджетных организаций) является открытой для заинтересованных пользователей (инвесторов, банков, кредиторов, покупателей и др.). В отдельных случаях законодательством РФ предусмотрена публикация годовой бухгалтерской отчетности. В ее состав включается аудиторское заключение, подтверждающее ее достоверность.
Внутренняя отчетность разрабатывается соответствующими министерствами и ведомствами для собственных целей и утверждается по согласованию с Министерством финансов Республики Беларусь. Она не подлежит публикации и не представляется внешним пользователям.
По периодичности составления различают внутригодовую и годовую отчетность.
Внутригодовая отчетность включает отчеты за день, пятидневку, декаду, половину месяца, месяц, квартал и полугодие. Внутригодовую бухгалтерскую отчетность обычно называют промежуточной бухгалтерской отчетностью. Годовая отчетность – это отчеты за год. Состав типовых форм бухгалтерской отчетности, их показатели и порядок заполнения утверждаются Министерством финансов РФ.
По степени обобщения отчетных данных различают отчеты первичные, составляемые организациями, и сводные, которые составляют вышестоящие или материнские организации на основании первичных отчетов [23, с.46].
Согласно п.1 ст.14 Федерального закона от 06.12.2011г. №402-ФЗ «О бухгалтерском учете», годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность состоит из бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и приложений к ним [2].
В бухгалтерском балансе отражается состояние имущества и источников его финансирования по данным организации на определенную дату.
Отчет о финансовых результатах характеризует результаты деятельности организации за отчетный период и то, каким образом она получила прибыли или убытки.
Отчет об изменениях капитала – отчет, в котором раскрывается информация о движении уставного капитала, резервного капитала, добавочного капитала, а также информация об изменениях величины нераспределённой прибыли (непокрытого убытка) организации и доли собственных акций, выкупленных у акционеров.
В Отчете о движении денежных средств денежные потоки организации представляются в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности [20, с.69].
Основы формирования бухгалтерской отчетности организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству РФ, кроме кредитных организаций и государственных (муниципальных) учреждений регламентируются ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», утв. Приказом Минфина России от 6 июля 1999 г. № 43н.


1.3 Обзор законодательной и нормативной базы, регламентирующий составление и предоставление бухгалтерской отчетности

В настоящее время в Российской Федерации действуют следующая система нормативного регулирования формирования показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности:
1. Федеральный закон от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (действует с 2013 года).
2. Федеральные правила (стандарты) бухгалтерского учета (ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации и другие ПБУ);
3. Методические указания по ведению бухгалтерского учета и формированию показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности (Приказ Минфина РФ от 02 июля 2010 г. № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций»).
4. Внутренние локальные нормативные акты экономического субъекта (учетная политика, рабочий план счетов, график документооборота, положение о бухгалтерии и др.).
Основы формирования бухгалтерской отчетности организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству РФ, кроме кредитных организаций и государственных (муниципальных) учреждений регламентируются ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», утв. Приказом Минфина России от 6 июля 1999 г. № 43н [3].
Перечень нормативно-правовых актов, регулирующих порядок отражения в балансе имущества и обязательств, приведен в таблице 1.
Таблица 1 – Нормативно-правовые документы, регламентирующие формирование бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах
Статьи Номер строки Нормативно-правовой акт
1 2 3
Бухгалтерский баланс
1.1. Нематериальные активы 1110 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов», Положение №34н(п.п. 55-57)

1.2. Результаты исследований и разработок 1120 ПБУ 17/02 «Учет расходов на НИОКР и технологические работы», ПБУ 24/11 «Учет затрат на освоение природных ресурсов», ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов»
1.3. Нематериальные и материальные поисковые активы 1130, 1140
1.5. Основные средства 1150 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», Методические рекомендации от 13 октября 2003 г. N 91н
1.6. Доходные вложения в материальные
ценности 1160 Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ от 29 июля 1998 г. № 34н, ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»
1.7. Долгосрочные финансовые вложения 1170 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений», Положение №34н (п.п. 43 - 45)
1.8. Отложенные налоговые активы 1180 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций»
1.9. Прочие внеоборотные активы 1190 Положение №34н (п.п. 41 - 42)
Продолжение таблицы 1
1 2 3
2.1. Запасы

1210 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», Положение №34н(п.п. 58-62, 63-65), Методические рекомендации по учету материально-производственных запасов от 28 декабря 2001 г. N 119н
2.2. НДС по приобретенным ценностям 1220 Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ от 29 июля 1998 г. № 34н, Налоговый Кодекс РФ глава 21 части 2
2.3. Дебиторская задолженность 1230 Положение от 29 июля 1998 г. № 34н (п.п. 73-78)

2.4. Краткосрочные финансовые вложения 1240 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений», Положение от 29 июля 1998 г. № 34н (п.п. 43 - 45)

2.5. Денежные средства и денежные эквиваленты 1250 ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств», Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ от 29 июля 1998 г. № 34н
2.6. Прочие оборотные активы 1260 -
3.1. Уставный капитал 1310 Положение №34н(п.п. 66-72), Устав организации, ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»
3.2. Переоценка внеоборотных активов 1340 Положение №34н(п.п. 23 - 25), ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»
3.3. Добавочный капитал (без переоценки) 1350 Положение №34н(п.п. 66-72), ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»
3.4. Резервный капитал 1360
3.5. Нераспределенная прибыль 1370 Положение №34н(п.п. 79 - 83), Устав организации, ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»
4.1. Долгосрочные заемные средства 1410 ПБУ 15/08 «Учет расходов по займам и кредитам»
4.2. Отложенные налоговые обязательства 1420 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций»
4.3. Оценочные долгосрочные обязательства 1430 ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы»
5.1. Краткосрочные заемные средства 1510 ПБУ 15/08 «Учет расходов по займам и кредитам»
5.2. Кредиторская задолженность 1520 Положение №34н(п.п. 73-78)

5.3. Доходы будущих периодов 1530 Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ от 29 июля 1998 г. № 34н
5.4. Оценочные краткосрочные обязательства 1540 ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы»

Окончание таблицы 1
1 2 3
Отчет о финансовых результатах
Выручка 2110 ПБУ 9/99 «Доходы организации»
Себестоимость продаж 2120 ПБУ 10/99 «Расходы организации»
Коммерческие расходы 2210
Управленческие расходы 2220
Доходы от участия в других организациях 2310 ПБУ 9/99 «Доходы организации»
Проценты к получению 2320 ПБУ 9/99 «Доходы организации»
Проценты к уплате 2330 ПБУ 15/08 «Учет расходов по займам и кредитам», ПБУ 10/99 «Расходы организации»
Прочие доходы 2340 ПБУ 9/99 «Доходы организации»
Прочие расходы 2350 ПБУ 10/99 «Расходы организации»
Текущий налог на прибыль 2410 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций». Налоговый Кодекс РФ, глава 25 часть 2

Изменение отложенных налоговых обязательств 2430
Изменение отложенных налоговых активов 2450

Общие требования к бухгалтерской отчетности, которые предъявляются в настоящее время, изложены в Федеральном законе от 06.12.2011г. №402-ФЗ «О бухгалтерском учете» и ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации».
На законодательном уровне установлено, что при разработке организацией самостоятельно форм бухгалтерской отчетности на основе образцов форм, приведенных в приложении к Приказу Минфина России от 02.07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций», должны соблюдаться общие требования к бухгалтерской отчетности (полнота, существенность, нейтральность и пр.), изложенные в ПБУ 4/99 [3].
Согласно федеральному закону от 27.07.2010 г. № 208-ФЗ «О консолидированной финансовой отчетности» в России национальные и международные стандарты бухгалтерского учета следует применять в обязательном порядке ряду организаций. Это кредитные и страховые компании (кроме ОМС); негосударственные ПФ; клиринговые организации; УК НПФ и инвестиционных фондов (включая паевые); ФГУП и АО по утвержденному перечню; участники котировального списка. Не попадают под действие закона муниципальные учреждения, составляющие бюджетную отчетность; предприятия государственного сектора