Курсовая работа по бухгалтерскому учету на тему Бухгалтерский финансовый учет финансовых вложений

В современной экономической литературе понятие «финансовые вложения» трактуется неоднозначно, что обусловлено многообразием форм инвестиционной деятельности и подходов к их классификации [7, с. 15]. С позиции экономической теории финансовые вложения представляют собой форму инвестиций, направленных на приобретение активов, не используемых непосредственно в операционном цикле организации, но способных приносить экономические выгоды в будущем [8, с. 10]. В бухгалтерском учете данная категория приобретает более конкретное содержание, определяемое нормативными документами.
Согласно Положению по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02, утвержденному Приказом Минфина РФ от 10.12.2002 № 126н, к финансовым вложениям относятся: ценные бумаги (государственные, муниципальные, корпоративные), вклады в уставные капиталы других организаций, предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, и др. [2].
Экономическая природа финансовых вложений раскрывается через их двойственную характеристику. С одной стороны, это активы, имеющие документарное подтверждение прав организации, с другой стороны, это инструмент, несущий определенные финансовые риски и обеспечивающий потенциальный доход [7, с. 18]. В научной литературе выделяют три основных подхода к определению сущности финансовых вложений: правовой (основанный на подтверждении имущественных прав), экономический (ориентированный на способность приносить доход) и учетный (базирующийся на критериях признания актива) [8, с. 12].
Дискуссионным остается вопрос отнесения к финансовым вложениям отдельных видов активов. Так, согласно ПБУ 19/02, собственные акции, выкупленные у акционеров, не признаются финансовыми вложениями, как и векселя, выданные организацией-векселедателем при расчетах за поставленные товары [2]. Неоднозначно решается вопрос о включении в состав финансовых вложений беспроцентных займов и вложений в драгоценные металлы [7, с. 22].
Для признания актива в качестве финансового вложения необходимо единовременное выполнение следующих условий, установленных нормативными документами [2; 5]:
1. наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих право организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права;
2. переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др.);
3. способность приносить организации экономические выгоды (доходы) в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста их стоимости.
Таким образом, финансовые вложения представляют собой специфическую категорию активов, сочетающую инвестиционную направленность, документальную подтвержденность и способность генерировать доход при одновременном принятии организацией соответствующих финансовых рисков [8, с. 15].



1.2 Состав, классификация и оценка финансовых вложений

Финансовые вложения классифицируются по ряду признаков, что имеет важное значение для организации их учета и отражения в отчетности. В соответствии с ПБУ 19/02 выделяются следующие классификационные группы [2; 7, с. 30]:
По связи с уставным капиталом различают вложения с целью образования уставного капитала (акции, вклады в уставные капиталы) и долговые вложения (облигации, займы). По формам собственности выделяют государственные и негосударственные ценные бумаги. По срокам погашения финансовые вложения подразделяются на краткосрочные (до 12 месяцев) и долгосрочные (свыше 12 месяцев). Такое деление имеет принципиальное значение для составления бухгалтерского баланса, поскольку долгосрочные и краткосрочные вложения отражаются в различных разделах отчетности [1; 6].
Наиболее значимой для целей бухгалтерского учета является классификация по способу последующей оценки, предусмотренная ПБУ 19/02 [2]. В соответствии с данным критерием выделяются:
• финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость (котируемые ценные бумаги);
• финансовые вложения, по которым текущая рыночная стоимость не определяется (вклады в уставные капиталы других организаций, кроме акций, предоставленные займы, депозиты и др.).
Первоначальная оценка финансовых вложений зависит от способа их поступления в организацию. При приобретении за плату первоначальная стоимость формируется как сумма фактических затрат на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов [2]. В фактические затраты включаются [2; 7, с. 35]:
- суммы, уплачиваемые продавцу по договору;
- стоимость информационных и консультационных услуг;
- вознаграждения посредникам;
- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением.
Дискуссионным является порядок учета затрат, связанных с приобретением, при их несущественности. Согласно пункту 11 ПБУ 19/02, организация может признавать такие затраты прочими расходами в том отчетном периоде, в котором были приняты к учету ценные бумаги. Данное положение требует закрепления в учетной политике с указанием критерия существенности [2; 9, с. 24].