Учет затрат в транспортно-экспедиционных организациях

ВВЕДЕНИЕ
Актуальность выбранной темы обусловлена, в первую очередь, значимостью вопроса управления
издержками на современном этапе развития экономики. Современная рыночная экономика
задает жесткие условия конкурентной среды для предпринимателей всех уровней. Еще 5-10 лет
назад вопросам планирования, учета и контроля не отдавалось существенного внимания –
интуитивный подход к управлению был вполне состоятельным. Сегодня же без отлаженной
системы управления ресурсами, затратами, бизнес-процессами невозможно завоевать рынок и
быть конкурентоспособным.
2
Наступила пора цивилизованного бизнеса, где на первый план выходят взвешенные
обоснованные решения менеджеров и тем эти решения получаются более эффективными, чем
более прозрачной для управления становится организация, как система. Прозрачность
обеспечивается, в первую очередь, грамотной реализацией управленческого учета,
направленного на контроль за эффективностью использования ресурсов, а также применением
процессного подхода к управлению, цель которого – систематизация деятельности предприятия,
как набора конкретных управляемых и прогнозируемых бизнес-процессов.
Целью исследования является продемонстрировать возможности непопулярного сегодня в России
метода АВС в логистической отрасли на примере действующей транспортно-экспедиционной
компании.
Задачами исследования выделены:
а) формирование исчерпывающей методологической базы по данной теме, путем изучения
наиболее признанной мировой и отечественной литературы по дисциплинам: логистика,
управленческий учет и процессный подход к управлению;
б) создание понятийного аппарата для целей исследования во избежание расхождения в
понимании используемых терминов;
в) сбор, обработка и анализ статистических данных о затратах конкретного предприятия;
г) углубленное изучение мировых и отечественных практик применения метода АВС,
подходов и этапам его проведения;
д) проведение расчетов, на основе собранных данных и алгоритма применения метода;
е) выработка решений, рекомендаций и выводов по результатам расчетов показателей.
В первой главе представлена теоретическая вводная часть работы. Описываются основы
контроллинга и управленческого учета, приводится классификация затрат и интерпретация
каждого вида несколькими авторами из разных научных областей. Заключительный параграф
главы посвящен постановке исследовательской проблемы.
Вторая глава – практическая – посвящена исследованию отрасли автомобильных перевозок
сборных грузов, а также анализу затрат отдельно взятого предприятия этого рынка.
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА ЗАТРАТ В ТРАНСПОРТНО – ЭКСПЕДИЦИОННОЙ
ОРГАНИЗАЦИИ
1.1. Понятие, сущность и классификация затрат в транспортно - экспедиционной организации
Калькуляция – это система расчетов затрат производства на товар, услугу или отдельную работу
[44, с. 82].В широком смысле, под калькуляцией понимается вычисление себестоимости
продукции [1, с. 125].Зарубежными авторами – Р. Гаррисоном, Э. Норином и П. Брюэром –
предлагается следующее определение: «калькулирование себестоимости продукта — это процесс
определения величины затрат, связанных с производством и продажей продукта или услуги,
предоставляемой компанией» [9, с. 111].
3
Цель калькулирования себестоимости – формирование информации:
а) о величине расходов на всех этапах изготовления продукта;
б) о показателях, необходимых для:
1) выявления финансовых результатов;
2) контроля над затратами;
3) определения эффективности производства;
4) изыскания резервов на экономию ресурсов [44, с. 82].
Калькуляция – необходимый процесс для изыскания путей максимального удовлетворения
потребностей клиента с минимальными затратами [44, с. 83]. Это, к слову, является базовой целью
логистики [22, с. 11].
Главными задачами калькулирования выделяют:
- достоверный расчет фактической себестоимости на единицу отдельных видов продукции,
услуг или работ;
- контроль над выполнением плановых заданий, норм и нормативов затрат;
- определение рентабельности отдельных видов продуктов, услуг и работ;
- оценка эффективности работы подразделений, цехов, участков, бригад;
- снабжение информацией для анализа путей снижения себестоимости [44, с. 83].
У процесса калькулирования выделяют также базовые принципы:
- наличие научно-обоснованной классификации затрат;
- необходимость установления объектов учета затрат;
- выбор методов распределения косвенных расходов;
- разграничение затрат по периодам;
- выбор метода расчета себестоимости объекта, калькуляционной единицы [44, с. 84].
Калькулирование себестоимости и учет затрат следует рассматривать как единый процесс
формирования издержек [44, с. 84].
Выделяют следующие основные методы учета затрат и калькуляции себестоимости:
а) позаказный;
б) попроцессный;
в) попередельный;
г) нормативный;
д) стандарт-кост;
е) калькулирование полной себестоимости;
4
ж) директ-костинг;
з) Activity-Based Costing(методАВС) [44, с. 87].
Согласно российскому законодательству методы позаказный, попроцессный, попередельный,
нормативный и полной себестоимости могут использоваться для целей бухгалтерского
финансового учета. Их также считают традиционными методами калькуляции [1, с. 127].
Целью классификации затрат является снабжение менеджера информацией о влиянии тех или
иных видов затрат на себестоимость и рентабельность производства для последующего им
принятия обоснованных решений [1, с. 108].
В литературе по экономике и бизнесе постоянно используются термины «затраты», «расходы» и
«издержки». Чаще всего под этими терминами авторами понимается одно и то же, однако есть
эксперты, которые выделяют специфику каждого понятия (таблица 1.1).
Таблица 1.1 - Определения терминов «затраты», «расходы», «издержки»
Термин Определение
Затраты «Экономический показатель, отражающий фактическую стоимость всех товаров и
услуг, приобретенных (оплаченных) для производства и реализации продукции. Важная
характеристика затрат: они должны принести доходы в будущем. В балансе затраты отражаются
как активы» [32, с. 286]
Расходы «Уменьшение средств фирмы или увеличение ее долговых обязательств в процессе
хозяйственной деятельности. Затраты становятся расходами в момент их фактического
использования в производстве и реализации продукции» [32, с. 286]
Издержки «Стоимостное выражение затрат производственных факторов (экономических
ресурсов), необходимых для осуществления экономическим субъектом своей производственной и
коммерческой деятельности. Издержки находят свое отражение в себестоимости продукции,
которая характеризует в денежном измерении все материальные затраты и затраты на оплату
труда, необходимые для производства и реализации продукции (работ, услуг)» [32, с. 285]
Как видно из таблицы 1.3, представленные термины не имеют явных смысловых отличий и
разделять их целесообразно только специалистам по финансам и бухгалтерии. В данной же
исследовательской работе, для простоты понимания и в силу цитирования авторов, не
специализирующихся на финансовом менеджменте и бухгалтерском учете, все три термина
используются как синонимы. И означают они финансовые затраты и денежное выражение
использованной рабочей силы, средств и предметов труда, а также негативных последствий
разного рода рисков в рамках деятельности предприятия [29, с. 134].
В логистике затраты классифицируются по ряду признаков. Основные из них: по способу
отнесения на себестоимость (прямые и косвенные) и в зависимости от объема производства
(постоянные и переменные).
5
-часах в течение месяца). Учет времени выполнения операций может производиться складским
работником с помощью любого технического средства, интегрированного с выбранной
информационной системой управления складом (WMS). Как правило для этих целей используется
специальное средство – складской терминал сбора данных (ТСД). Это портативное устройство,
оснащенное дисплеем, клавиатурой и сканером штрих-кодов. С помощью него работник
фиксирует необходимые данные о грузе, в создаваемый электронный документ, в том числе о
моментах прохождение им этапов обработки.
Данные по трудозатратам на операции приведены в таблице 2.2.
Таблица 2.2 - Учтенные в системе суммарные трудозатраты на выполнение операций
Бизнес-процесс Операция Трудозатраты на операции, связанные с начислением ЗП,
чел.-ч./мес. Трудозатраты на операции с использованием арендованных ПРТ, чел.-ч.мес.
Приемка, обработка и загрузка сборного груза на терминале LTL-оператора 1. Принять груз,
оформить в системе, промаркировать 4 012 -
2. Принять и переместить груз в зону упаковки 1 004 1 004
3. Принять груз и изготовить упаковку 4 019 -
4. Принять и переместить груз в зону консолидации 2 004 2 004
5. Переместить груз из зоны консолидации в зону ПРР 1 276 1 276
6. Переместить груз в ТС (загрузка) 1 043 1 043
Выгрузка, хранение и выдача груза клиенту на терминале LTL-оператора 1. Принять и
переместить груз из ТС в зону ПРР (выгрузка)1 178 1 178
2. Переместить груз из зоны ПРР в зону временного хранения 1 101 1 101
3. Принять и переместить груз из зоны хранения в зону выдачи 1 337 1 337
4. Принять и выдать груз клиенту 3 995 -
Всего 20 969 8 943
Путем деления суммы затрат по выбранной субстатье на получившуюся сумму трудозатрат для
выполнения операции, получаем, что на 1 человеко-час приходится 129 руб. заработной платы
работников (2 698 777 руб. / 20 969 чел.-ч.) и 23 руб. аренды складского оборудования (203 508
руб. / 8 943 чел.-ч.). Исходя из этих данных на этом этапе, имея величины драйверов затрат в
разрезе операций, можно рассчитать суммарную стоимость каждой операции по выбранным
статьям расходов. Для этого трудозатраты по каждой операции, представленные в таблице 2.2
перемножаем на рассчитанный выше уровень измерителя (результат в таблице 2.3).
Таблица 2.3 - Рассчитанные стоимости операций
Бизнес-процесс Операция Стоимость операции по ЗП, руб Стоимость операции по
аренде ПРТ, руб
6
Приемка, обработка и загрузка сборного груза на терминале LTL-оператора 1. Принять груз,
оформить в системе, промаркировать 516 357 -
2. Принять и переместить груз в зону упаковки 129 218 22 847
3. Принять груз и изготовить упаковку 517 258 -
4. Принять и переместить груз в зону консолидации 257 921 45 603
5. Переместить груз из зоны консолидации в зону ПРР 164 225 29 037
6. Переместить груз в ТС (загрузка) 134 237 23 735
Выгрузка, хранение и выдача груза клиенту на терминале LTL-оператора 1. Принять и
переместить груз из ТС в зону ПРР (выгрузка)151 612 26 807
2. Переместить груз из зоны ПРР в зону временного хранения 141 702 25 054
3. Принять и переместить груз из зоны хранения в зону выдачи 172 076 30 425
4. Принять и выдать груз клиенту 514 169 -
Всего 2 698 777 203 508
Исходя из вышеприведенных данных, менеджеры и аналитики ООО «АвтоЛайн» могут увидеть,
что какие-то из операций обходятся компании необоснованно дорого. К примеру, операция «4.
Принять и переместить груз в зону консолидации» обходится дороже остальных операций,
связанных с перемещением, вероятно, потому как зоны приемки и консолидации груза, куда
перемещается груз, находятся слишком далеко друг от друга. Целесообразно в таком случае
пересмотреть зонирование складского помещения (рисунок 3.4).
На четвертом этапе на основе вышеприведенных данных рассчитывается себестоимость
выбранного объекта затрат. В нашем случае, целесообразно в качестве объекта затрат выбрать
конкретную отправку клиента (единицу сборного груза по отдельной накладной). С помощью
системы учета прохождения грузом последовательных этапов обработки (посредством ТСД, как
описано выше) необходимо сформировать данные о длительности нахождения отправки клиента
на каждой из операций и рассчитать стоимость данного груза по выбранным статьям расходов,
имея ставку измерителя затрат (таблица 2.4).
Исходя из расчетов в таблице 2.4, сумма себестоимости конкретной отправки составляет 357,49
руб. (321,76 + 35,73). Следует отметить, что в электронном документе на груз (накладной на
отправку) фиксируются весогабаритные характеристики, вид клиентской упаковки (в которой груз
был принят на терминал), характер груза (стройматериалы, мебель, автозапчасти и т.д.) и прочие
параметры. Собрав полную статистику по себестоимости каждой принятой отправки и
проанализировав ее, менеджеры ООО «АвтоЛайн» могут сделать выводы, что, к примеру,
терминалу невыгодно обрабатывать большие и тяжелые грузы, т.к. для этого приходится
привлекать дополнительную спецтехнику со стороны, или невыгодно обрабатывать автозапчасти,
т.к. это требует большего времени и внимания из-за хрупкости продукта.
Схематично разница между двумя подходами к учету расходов представлена на рисунке 8.
7
Таблица 2.4 - Стоимость отдельной отправки в разрезе операций
Бизнес-процесс Операция Трудо-затраты на операции, связанные с начислением ЗП,
чел.-ч. Стои-мость операции по ЗП, руб Трудозатраты на операции, выполненные с
использованием арендованных ПРТ, чел.-ч. Стои-мость операции по аренде ПРТ, руб
Приемка, обработка и загрузка груза 1. Принять груз, оформить в системе, промаркиро-вать
0,33 42,47 - -
2. Принять и переместить груз в зону упаковки 0,13 16,73 0,13 2,96
3. Принять груз и изготовить упаковку 0,33 42,47 - -
4. Принять и переместить груз в зону консолидации 0,38 48,91 0,38 8,65
5. Переместить груз из зоны консолидации в зону ПРР 0,11 14,16 0,11 2,50
6. Переместить груз в ТС (загрузка) 0,22 28,31 0,22 5,01
Выгрузка, хранение и выдача груза клиенту 1. Принять и переместить груз из ТС в зону ПРР
(выгрузка) 0,13 16,73 0,13 2,96
2. Переместить груз из зоны ПРР в зону временного хранения 0,22 28,31 0,22
5,01
3. Принять и переместить груз из зоны хранения в зону выдачи 0,38 48,91 0,38
8,65
4. Принять и выдать груз клиенту 0,27 34,75 - -
Всего 2,50 321,76 1,57 35,73
Рисунок 8 – Сравнение методов учета «как было» (традиционный) и «как стало» (метод АВС)
Изначально в теме исследования заявлено положительное влияние метода АВС на эффективность
логистических бизнес-процессов. В широком смысле, под эффективностью бизнес-процесса
8
понимается отношение стоимости конечного результата процесса на стоимость ресурсов,
затраченных на его получение [30, с. 46]. В логистике эффективность отражается с помощью
системы показателей, среди которых выделяют: величину общих логистических издержек,
затраты на складирование и грузопереработку, время обработки заказа, время выполнения
заказа, время доставки заказа и другие [22, с. 306]. Вследствие обеспеченной методом АВС
прозрачности управления затратами по процессам, менеджеру становиться доступным
предпринимать реальные изменять в процессах, направленные на снижение себестоимости и
повышение качества услуги:
а) Путем сокращения времени выполнения или полного отказа от выполнения некоторых
операций может быть достигнута экономия ресурсов, а также снижение такого показателя
эффективности, как «время выполнения заказа», что отражает качество сервиса.
б) Имея ясную картину себестоимости предлагаемых услуг с помощью регулирования
ценообразованием возможным становится управление спросом – повысить спрос на более
экономичные услуги с высокой маржой.
в) На основе учета реального времени выполнения операций работниками доступной
становится разработка объективной системы мотивации производственного персонала.
г) Также автоматизированный учет времени выполнения операций освобождает от
проведение длительных и трудоемких хронометрических исследований рабочего времени.