Бухгалтерский учет нематериальных активов.

В мае 2020 года был приобретен Патент «Конструкция дорожной одежды», первоначальная стоимость которого составила 162847 руб. Приказом руководителя №116 от 19.05.2020г. для приобретенного патента был установлен срок полезного использования 5 лет. С использованием патента предполагается выполнить следующий объем работ: 1-й год – 20000 км, 2-й год – 30000 км, 3-й год – 10000 км, 4-й год – 20000 км, 5-й год – 10000 км.
Линейный способ.
Годовая норма амортизационных отчислений по нематериальному активу, начиная с июня 2020г., составляет:
Nгод = 100% / 5 = 20%
Годовая сумма амортизационных отчислений составит:
Агод = 162847 * 20% = 32569,4 руб.
Ежемесячная сумма амортизационных начислений, начиная с июня 2020г., составляет:
Амес = 32569,4 / 12 = 2714,12 руб.
Способ уменьшаемого остатка.
Годовая норма амортизационных отчислений:
Nгод = 2* 100% / 5 = 40%
Годовая сумма амортизационных отчислений:
А 1 год = 162847,00 * 40% = 65138,80 руб.
ОС на конец 1 года = 162847,00 – 65138,80 = 97708,20 руб.
А 2 год = 97708,20 * 40% = 39083,28 руб.
ОС на конец 2 года = 97708,20 – 39083,28 = 58624,92 руб.
А 3 год = 58624,92 * 40% = 23449,47 руб.
ОС на конец 3 года = 58624,92 – 23449,47 = 35174,95 руб.
А 4 год = 35174,95 * 40% = 14069,98 руб.
ОС на конец 4 года = 35174,95 – 14069,98= 21104,97 руб.
А 5 год = 21104,97 * 40% = 8441,99 руб.
ОС на конец 5 года = 21104,97 – 8441,99= 12662,98 руб.
Способ пропорционально объему выполненных работ.
Соотношение первоначальной стоимости и объема за СПИ
N = 162847/90000км = 1,81 руб./км
A 1 год = 1,81*20000 = 36188,22 руб.
A 2 год = 1,81*30000 = 54282,34 руб.
A 3 год = 1,81*10000 = 18094,11 руб.
A 4 год = 1,81*20000 = 36188,22 руб.
A 5 год = 1,81*10000 = 18094,11 руб.
Результаты расчетов обобщены в таблице 4.
Таблица 4 – Амортизация нематериальных активов при применении разных способов
Год Линейный способ Способ уменьшаемого остатка Способ пропорционально объему работ
1-й год 32569,4 65138,8 36188,22
2-й год 32569,4 39083,28 54282,34
3-й год 32569,4 23449,97 18094,11
4-й год 32569,4 14069,98 36188,22
5-й год 32569,4 8441,99 18094,11
Итого: 162847 150184,02 162847

В таблице 5 приведены записи по отражению амортизации нематериальных активов в бухгалтерском учете.
Таблица 5 – Бухгалтерский учет амортизации нематериальных активов
Первичный документ и содержание операции Корреспонденция счетов
Дебет Кредит
1. Ведомость начисления амортизации
Начислена амортизация по нематериальным активам:
- используемым непосредственно в основном производстве
- используемым в общепроизводственных целях
- используемым во вспомогательном производстве
- используемым в общехозяйственных целях (логотип)
- нематериальных активов обслуживающих хозяйств
- нематериальных активов, используемых в торговой деятельности

20
25
23
26
29
44

05
05
05
05
05
05

Обобщив сведения об особенностях начисления амортизации нематериальных активов, следует обратить внимание на тот факт, что в связи с начислением амортизации нематериальных активов непосредственно в программе на многих предприятиях отсутствует распечатанная форма первичного документа по начислению амортизации. Это является существенным нарушением порядка ведения бухгалтерского учета, поэтому рекомендуется ежемесячно распечатывать из программы документ «Ведомость начисления амортизации нематериальных активов».

2.3 Документальное отражение и учет списания нематериальных активов

Нематериальные активы могут выбывать с предприятия по различным причинам: продажа, окончание срока действия документа на материальный актив. Следует отметить, что продажа патентов на изобретения осуществляется путем заключения договора об отчуждении исключительного права на изобретение, по которому одна сторона передает или обязуется передать принадлежащее ей исключительное право на соответствующий результат интеллектуальной деятельности в полном объеме другой стороне – приобретателю исключительного права (патента). Договор уступки патента оформляет передачу всех прав и обязанностей по объекту промышленной собственности другому лицу. Регистрация данного договора в Роспатенте длится от 2 до 4 месяцев [13].
Для регистрации договора уступки патента оформляются следующие документы:
 заявка на регистрацию договора;
 три заверенных экземпляра договора;
 патент на отчуждаемый объект [13].
Акт на списание нематериальных активов составляется в одном экземпляре, подписывается членами комиссии, утверждается руководителем организации. Акт передается в бухгалтерию [11].
Согласно действующему Плану счетов бухгалтерского учета учет выбытия нематериальных активов ведется в составе счета 04 «Нематериальные активы», на отдельном субсчете. Кроме того, для учета операций, связанных с выбытием объектов нематериальных активов, используется счет 91 «Прочие доходы и расходы» [6].
В таблице 6 представлены записи по отражению реализации нематериального актива в бухгалтерском учете.
Таблица 6 – Бухгалтерский учет реализации нематериального актива по договору уступки патента (передачи исключительного права)
Первичный документ и содержание операции Сумма, руб. Корреспонденция счетов
Дебет Кредит
1. Акт списания нематериального актива
Списан нематериальный актив в связи с реализацией:
- списана первоначальная стоимость
- списана сумма накопленной амортизации
- списана остаточная стоимость

465090,00
151154,25
313935,75

04/2
05
91/2

04/1
04/2
04/2
2. Договор уступки патента, счет
Отражена в учете выручка от реализации нематериального актива. НДС не облагается.

334534,24

62/1

91/1
3. Акт списания нематериального актива
Определен и отражен в учете финансовый результат от реализации объекта нематериальных активов – прибыль.

20598,49

91/9

99

Таким образом, вышеизложенный порядок отражения выбытия нематериальных активов в бухгалтерском учете соответствует требованиям ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов».

2.4 Раскрытие информации о нематериальных активах в бухгалтерской отчетности

Нематериальные активы отражаются в Бухгалтерском балансе и Пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах [7].
Нематериальные активы представлены в балансе в разделе I «Внеоборотные активы» по статье «Нематериальные активы» (строка 1110). Нематериальные активы показываются в балансе по остаточной стоимости (первоначальная стоимость за минусом накопленной амортизации) [7].
В Пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах раскрывается информация
 о наличии отдельных видов нематериальных активов на начало и конец отчетного периода и их движении в течение отчетного периода.
 о суммах начисленной амортизации по нематериальным активам на начало и конец отчетного периода [5].
Например, результаты сверки регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в отношении отражения информации о нематериальных активах обобщены в таблице 7.
Таблица 7 – Проверка переноса информации из регистров по счетам 04 и 05 в формы бухгалтерской отчетности
Номер счета Данные главной книги об остатках по счетам 04 и 05 Данные программы «1С: Бухгалтерия» об остатках по счетам 04 и 05 Данные бухгалтерского баланса по строке 1110 «Нематериальные активы» раздела I актива баланса
Д К Д К
Счет 04
Счет 05 - 368000,00
-203815,38 368000,00
203815,38 368000,00
-203815,38
= 164184,62

Проверка соответствия записей в главной книге по счетам 04 «Нематериальные активы» и 05 «Амортизация нематериальных активов», записям используемой на предприятии программы «1С: Бухгалтерия», а также показателю строки 1110 бухгалтерского баланса, показала, что данные о суммах первоначальной стоимости и накопленной амортизации нематериальных активов, отраженные в активе бухгалтерского баланса по строке 1110 верны [11].
Рассмотрим порядок раскрытия информации о нематериальных активах в отчетности в соответствии с требованиями