Налоговое планирование в коммерческих организациях

Введение

Актуальность темы исследования. Налоговое планирование - новое явление для российской экономики и является результатом применения научных знаний на практике. Что касается терминологии, то в Налоговом кодексе РФ понятия «налоговое планирование» отсутствует, кроме того в данном нормативном документе не закреплены права налогоплательщика на налоговое планирование. В экономической литературе представлено множество различных трактовок, однако общепризнанное понятие отсутствует. Данная проблема касается и организации налогового планирования на предприятии с учетом видов и масштабов деятельности. В связи с этим возникает необходимость решить вопрос о том, что собой представляет исследуемая категория и какие приемы, способы являются наиболее эффективными для применения экономическими субъектами с точки зрения бухгалтерского учета и налогообложения в разрезе специфических особенностей ведения бизнеса.
Таким образом, в последнее время в период проведения налоговых реформ и увеличения налоговой нагрузки на предприятия, при отсутствии в экономической литературе глубокой теоретической проработки концептуальных вопросов налогового планирования, к исследуемой категории отмечен особый интерес со стороны малого, среднего и малого бизнеса. В связи с эти выбранная тема выпускной квалификационной работы является актуальной.
Цель исследования заключается в обоснование функциональной роли налогового планирования для экономического субъекта.
Для достижения поставленной цели требуется решить ряд задач, определивших логику и структуру исследования:
 изучить организационно-правовые формы, порядок создания и регистрации коммерческих организаций в Российской Федерации;
 рассмотреть системы налогообложения в Российской Федерации;
 провести анализ налогового планирования в коммерческих организациях применяющих общую систему налогообложения;
 провести анализ налогового планирования в коммерческих организациях применяющих упрощенную систему налогообложения;
 выявить проблемы и перспективы налогового планирования коммерческих организаций в Российской Федерации.
Объект исследования – налоговое планирование.
Предмет исследования - процесс налогового планирования на предприятии.
В ходе написания выпускной квалификационной (дипломной) работы использованы общенаучные методы исследования, в частности, такие как эмпирический, статистический, позитивного и нормативного анализа, а также специальные методы прикладных экономических дисциплин (сравнение, группировка, приемы и методы экономического анализа).
Работа состоит из введения, двух глав, заключения, списка литературы и приложений.

1. Организационно-правовые формы коммерческих организаций и системы налогообложения в Российской Федерации

1.1. Организационно-правовые формы, порядок создания и регистрации коммерческих организаций в Российской Федерации

В отличие от зарубежного законодательства Европы и Америки, предпринимательская деятельность в России регулируется исключительно нормами гражданского законодательства. Согласно ГК РФ предпринимательство регулируется предпринимательским правом являющимся частью российской системы права. Регулируется комплексом юридических норм, в коммерческих и связанных сними некоммерческих отношениях, а также государством по вопросам прямого и косвенного контроля связанного с безопасностью и защитой прав всех граждан.
Предпринимательство — деятельность физических лиц (граждан) или организаций, которая направлена на непосредственное получение материальной выгоды. Основана на личной инициативе предпринимателя, на собственный риск относительно материальной ответственности. Первая ступень предпринимательского дела — регистрация согласно действующему законодательству .
Предпринимательство как вид коммерческой деятельности может существовать в двух организационно правовых формах: юридическое лицо и физические лица без образования юридического лица. Целью предпринимательства является получение прибыли по инициативе предпринимателя, действующего от себя лично либо представляя
юридическое лицо.
Задачами предпринимательской деятельности является:
 получение ее субъектами максимально возможной прибыли от выбранных видов экономической деятельности;
 создания условий реальной конкуренции на рынке товаров и услуг;
 противодействие монополии.
Субъекты предпринимательства:
 индивидуальные предприниматели — физические лица, обладающие правосубъектностью вне зависимости от гражданства. Лица, которые состоят на государственной службе, военнослужащие — заниматься предпринимательством не могут;
 юридические лица — организации, которые владеют обособленным имуществом, правами и обязанностями относительно него.
После государственной регистрации субъекты наделяются правами, которые регулируются нормами Гражданского Кодекса.
Таблица 1
Юридические формы предпринимательской деятельности
Индивидуальная ИП
Самозанятость
Коллективная Полное товарищество
Коммандитное товарищество
ООО
АО
Хозяйственное партнерство
Фермерское хозяйство
Производственный кооператив
Государственная

ИП (индивидуальный предприниматель):
 учредитель – непосредственно физическое лицо, которое лично ведет управление относительно собственности. Ответственность за деятельность и возможные последствия ложатся так же на плечи ИП;
 вправе использовать наемный труд
 деятельность возможна после государственной регистрации.
Самозанятость:
Отождествляется с ИП, но отличие в то, что физическое лицо не зарегистрировано и не имеет право использовать наемных рабочих;
 имеет право совмещать самозанятость с работой по найму;
 виды деятельности: репетиторство, услуги няни, фриланс и др.
Полное товарищество:
 учредителями выступают ИП или коммерческие организации, которые ведут коллективную деятельность в отношении капитала.
 вне зависимости от внесенной доли, ответственность по обязательствам организации «одна на всех»;
 прибыль распределяется между участниками пропорционально внесенным долям в общий капитал;
 действует полное товарищество на основе учредительного договора, который устанавливает права и обязанности сторон.
Коммандитное товарищество (на вере):
 учредителями выступают полные товарищи и заинтересованные вкладчики, которые не имеют отношение к предпринимательской деятельности;
 в отличие от полных товарищей, коммандитисты отвечают в товариществе только внесенным вкладом и могут покинуть организацию по личному желанию;
 учредительный документ — учредительный договор.
 редко встречается в предпринимательстве, было популярным в 90-е годы.
ООО (общество с ограниченной ответственностью):
 участвовать в обществе могут ИП и юридические лица, в том числе некоммерческие организации.
 отличие от товариществ — необязательное участие учредителей в управлении предприятия;
 общество основывается на объединении капиталов, которые потом дают вкладчикам прибыль пропорционально внесенной доле;
 долговые обязательства общества не касаются отдельных участников. Они несут ответственность только в пределах своей доли;
 учредительный документ ООО — устав.
АО (акционерное общество):
 учредители — физические и юридические лица, которые имеют доли (акции) за счет которых получают проценты (дивиденды);
 рискуют только в пределах вложенных акций в общий капитал;
 выход из АО возможен после продажи акций обществу.
Хозяйственное партнерство:
 участники – физические и юридические лица;
 экономическая основа – складочный капитал, основанный на вкладах участников;
 управление — единоличное, например, генеральный директор;
 основной вид деятельности – инновационные бизнес-проекты;
 объединение черт ООО и товарищества.
Фермерское хозяйство:
 право заниматься фермерским хоз-вом имеют физические лица: граждане РФ, иностранца и лица без гражданства;
 экономическая выгода основывается на реализации продукции, полученной путем использования земли и имущества;
 ответственность только по личным вкладам.
Производственный кооператив:
 объединение трудовых усилий и взносов физическими и юридическими лицами, на основании членства в артели;
 личный труд — обязанность участника кооператива;
 прибыль соразмерна с личным вложением учредителя;
 собрание членов предприятия управляет коллективным объединением;
 наличие субсидиарной ответственности каждого члена артели по задолженности предприятия.
Государственная:
 учредитель – государство или муниципальное образование;
 унитарные предприятия ограничены в праве распоряжения имуществом;
 основная деятельность направлена на хозяйственное ведение или управление имуществом;
 капитал не делится и не распределяется между работниками;
 деятельность унитарного предприятия закрепляется в Уставе .

1.2. Системы налогообложения в Российской Федерации

Налоговая система Российской Федерации состоит из 3-х уровней и включает в себя:
Федеральные - это платежи, установленные Правительством РФ, которые неукоснительны к уплате на всей её территории. Ставка по ним неизменна.
Региональные - это обязательные платежи, устанавливаемые законами субъекта в соответствии с НК и зачисляемые в его бюджет. Власти субъекта имеют возможность изменять ставку в 10 раз как в наибольшую, так и в наименьшую сторону, но простор их действия ограничен кодексом.
Местные - устанавливаются на основании правовых актов муниципалитета, и обязательны к уплате в соответствующей территории. Финансовые ресурсы целиком зачисляются в местный бюджет.
Список региональных и местных налогов является закрытым, полномочия на введение новых имеется у парламента РФ. Но властям предоставлено право изменять ставки, вводить необходимые льготы, определять срок уплаты.
Общая система налогообложения. В общей системе нет ограничений. Она походит любому бизнесу. Но общий режим самый сложный. Организация, которая работает на ОСН, должна вести полный бухгалтерский и налоговый учет и платить все налоги: НДС, налог на прибыль, НДФЛ, налоги на имущество (ст. 342 НК РФ).
Организации на общей системе налогообложения сдают декларации по всем налогам, которые платят. Каждый квартал не позднее 25 числа отчитываются по НДС.