Совершенствование бухгалтерского учета денежных средств в коммерческой организации.

По каждому из них существуют варианты поступлений и предельная их величина (приложение 9).
Кассовые операции оформляются кассовыми документами. Такими документами являются ПКО и РКО.
Кассовые документы (ПКО и РКО) оформляются одним из следующих лиц (пп. 4.2 п. 4 Указания N 3210-У):
• главным бухгалтером;
• бухгалтером или иным должностным лицом (в том числе кассиром), определенным в распорядительном документе. Если заключен договор о ведении бухучета со специализированной организацией, ПКО и РКО оформляются ее должностным лицом. Если такой договор заключен с физическим лицом - этим физическим лицом;
• руководителем (при отсутствии главного бухгалтера и бухгалтера).
Оформляют РКО по унифицированной форме N КО-2 в одном экземпляре (Указания по применению и заполнению форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, утвержденные Постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 N 88).
В строке "Основание" в РКО нужно указать содержание хозяйственной операции. Например, по данной строке может быть указано: "выдано под отчет на командировочные расходы"; "заработная плата за вторую половину апреля 2019 г." и т.п.
В строке "Приложение" РКО нужно перечислить номера и даты составления прилагаемых к РКО документов.
Выдавать квитанцию к ПКО вместо БСО при наличных расчетах с населением за оказанные услуги вы не можете.
Дело в том, что БСО должны содержать ряд обязательных реквизитов, перечисленных в п. 3 Положения о наличных расчетах и расчетах с использованием карт без применения ККТ. В квитанции к ПКО, составленной по унифицированной форме N КО-1 (обязательной к применению), некоторые из них отсутствуют. В частности, каждый бланк строгой отчетности должен содержать шестизначный номер и серию.
Кроме того, БСО изготавливаются типографским способом или формируются с использованием автоматизированных систем. Изготовленный типографским способом БСО, как правило, должен содержать сведения об изготовителе бланка документа (сокращенное наименование, ИНН, место нахождения, номер заказа и год его выполнения, тираж) (п. 4 Положения о наличных расчетах и расчетах с использованием карт без применения ККТ). Данным требованиям квитанция к ПКО также не удовлетворяет.
Право подписи кассовых документов (ПКО и РКО) имеют главный бухгалтер или бухгалтер (при их отсутствии - руководитель), а также кассир. Если руководитель самостоятельно ведет кассовые операции и оформляет кассовые документы, он же эти документы и подписывает (пп. 4.3 п. 4 Указания N 3210-У).
Образцы подписей лиц, уполномоченных подписывать кассовые документы, надо выдать кассиру для сверки с подписями на кассовых документах, оформляемых на бумажном носителе. Если руководитель сам ведет кассовые операции и оформляет кассовые документы, образцы подписей оформлять не нужно (пп. 4.4 п. 4 Указания N 3210-У).
В расходном кассовом ордере подпись руководителя предусмотрена унифицированной формой N КО-2 наряду с подписями главного бухгалтера и кассира. Однако она обязательна только в случаях, когда главный бухгалтер (бухгалтер) отсутствует или руководитель самостоятельно ведет кассовые операции и оформляет кассовые документы (пп. 4.3 п. 4 Указания N 3210-У).
Обязательно проставлять оттиск печати (штампа) необходимо только на квитанции к ПКО (пп. 5.1 п. 5 Указания N 3210-У). Он должен содержать реквизиты, подтверждающие проведение кассовой операции (пп. 4.4 п. 4 Указания N 3210-У). Конкретный перечень реквизитов печати (штампа) нормативно не определен. Это может быть штамп (печать) с указанием наименования организации, ее ИНН, словом "Получено".
Ставить оттиск печати (штампа) на РКО не обязательно.
Исправления в ПКО и РКО не допускаются (пп. 4.7 п. 4 Указания N 3210-У, п. 16 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности).
Выдачу наличных денег из кассы оформите РКО.
Чтобы выдать наличные деньги из кассы по РКО, кассиру необходимо сделать следующее (пп. 6.1, 6.2 п. 6 Указания N 3210-У):
1) проверить в РКО:
• наличие подписи главного бухгалтера или бухгалтера (при их отсутствии - наличие подписи руководителя) в расходном кассовом ордере и ее соответствие образцу (кроме случая, когда руководитель сам ведет кассовые операции и оформляет кассовые документы);
• соответствие сумм наличных денег, проставленных цифрами, суммам, проставленным прописью;
2) проверить наличие перечисленных в РКО подтверждающих документов;
3) провести идентификацию получателя наличных денег:
• если деньги выплачиваются физическому лицу, действующему от своего имени, то следует проверить его паспорт (иной документ, удостоверяющий личность), установить соответствие его данных реквизитам, указанным в РКО;
• если деньги получает физическое лицо, действующее от имени организации-контрагента на основании доверенности, то кроме паспорта (иного документа, удостоверяющего личность) необходимо проверить доверенность. Указанные в доверенности и РКО фамилия, имя, отчество и паспортные данные должны соответствовать данным предъявленного паспорта;
• если выплачивается заработная плата работника организации иному физическому лицу по доверенности, то проверить нужно:
- соответствие фамилии, имени, отчества работника (чья заработная плата выплачивается), указанных в РКО, фамилии, имени, отчеству доверителя, отраженным в доверенности;
- соответствие фамилии, имени, отчества и паспортных данных доверенного лица в доверенности и в РКО данным паспорта, предъявленного доверенным лицом;
4) получить подпись лица, которому выдаются деньги, на РКО;
5) выдать деньги получателю, указанному в РКО;
6) поставить свою подпись в РКО и приложить к нему оригинал или копию доверенности получателя денег;
7) сделать запись в кассовой книге о выданных денежных средствах.
Чтобы принять наличные деньги в кассу по ПКО, кассиру необходимо сделать следующее (п. 5, пп. 5.1 п. 5 Указания N 3210-У):
1) проверить в ПКО и квитанции к нему:
- наличие подписи главного бухгалтера или бухгалтера (при их отсутствии - наличие подписи руководителя) и ее соответствие образцу (кроме случая, когда руководитель сам ведет кассовые операции и оформляет кассовые документы);
- соответствие сумм наличных денег, проставленных цифрами, суммам, проставленным прописью;
2) проверить наличие подтверждающих документов, перечисленных в ПКО;
3) пересчитать внесенные наличные деньги и сверить фактически полученную сумму с суммой, указанной в ПКО;
4) убедившись в правильности внесенной суммы, подписать ПКО и квитанцию к нему, проставить на квитанции оттиск печати (штампа), выдать квитанцию вносителю денег;
5) сделать запись в кассовой книге о принятых денежных средствах.
Кассовые документы храните не менее пяти лет после отчетного года (ч. 1 ст. 29 Закона о бухгалтерском учете, ст. 362 Перечня типовых управленческих архивных документов).
При отражении в учете операций по расчетному, валютному и специальных счетах в банке, основанием для внесения записей является банковская выписка.
При внесении денег на счет банку представляется объявление на взнос наличными (ОВН). Оправдательным документом при этом является квитанция, заполняемая вместе с ОВН, отмеченная банком.
Денежные чеки представляются в банк при снятии средств со счёта на выплату заработной платы, пенсии, пособия, командировочные и хозяйственные нужды. Оправдательным документом при этом является корешок, который остаётся в чековой книжке предприятия.
Платежное поручение является распоряжением клиента на перечисление средств другому предприятию или организации. Оно выписывается на основании счетов-фактур, договоров, актов выполненных работ, накладных, распоряжений бухгалтерии на перечисление налогов и сборов и др.
Платежное требование является расчетным документом, содержащим требование кредитора (получателя средств) по основному договору к должнику (плательщику) об уплате определенной денежной суммы через банк.
Наличие и движение денежных средств в отечественной и зарубежной валютах, находящихся в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей), учитывают на специальных счетах в банках.
Большинство операций по расчетному счету производятся путем перечисления (перевода) денежных средств со счета плательщика (в сберегательном или ином банке) и зачисления их на счет получателя. Для осуществления безналичных расчетов и хранения денежных средств каждая организация вправе открывать расчетные и другие счета в банках [31].
Согласно Плану счетов бухгалтерского учета для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в иностранных валютах на валютных счетах организации, открытых в кредитных учреждениях на территории Российской Федерации и за ее пределами, предназначен счет 52 "Валютные счета".
Планом счетов бухгалтерского учета к счету 52 "Валютные счета" предусмотрены два субсчета:
52-1 "Валютные счета внутри страны",
52-2 "Валютные счета за рубежом".
Бухгалтерские записи по движению средств на валютном счете делайте одновременно в рублях и в иностранной валюте (п. 20 ПБУ 3/2006 "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте", п. 24 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности). Для этого пересчитайте зачисленную или списанную сумму в рубли по официальному курсу Банка России, действующему на дату совершения операции (п. п. 4, 5, 6, 7 ПБУ 3/2006, Приложение к ПБУ 3/2006).
Проводки по счету 52 приведены в таблице 5 [33].

Таблица 5 - Бухгалтерские записи по учету операций по валютным счетам
Содержание операции Корр счетов
Дебет Кредит
купленная банком валюта зачислена на текущий валютный счет по курсу Банка России 52 57
Зачислены денежные средства на валютный счет, поступившие от покупателей 52 62
Оплачено иностранным поставщиком с валютного счета 60 52
списания с банковского счета и поступления иностранной валюты в кассу 50 52
удержана комиссия банка 91-2 52
зачислены на расчетный счет средства, оставшиеся после покупки валюты. 51 52

К счету 52 могут быть открыты следующие субсчета:
• 52-1 "Валютные счета внутри страны";
• 52-2 "Валютные счета за рубежом".
Кроме того, вы можете вести учет отдельно по транзитному валютному и текущему валютному счетам - это может быть удобно, так как по каждому из этих счетов банк выдает отдельную выписку. Используйте для этого субсчета второго порядка к субсчету 52-1 счета 52.
Для учета денежных средств в Плане счетов бухгалтерского учета предусмотрен счет 55 "Специальные счета в банках". По дебету этого 55-3 счета учитывается остаток денежных средств в аккредитивах, в чековых книжках, на текущих, особых и иных специальных счетах и так далее и их поступление, а по кредиту - списание (расходование). Планом счетов бухгалтерского учета к счету 55 "Специальные счета в банках" предусмотрены следующие субсчета:
55-1 "Аккредитивы",
55-2 "Чековые книжки";
55-3"Депозитные счета" и др.
Аккредитивом называют форму безналичных расчетов, при которой банк-эмитент по распоряжению плательщика осуществляет перевод денежных средств получателю средств при условии представления получателем средств необходимых документов, которые указаны в договоре между контрагентами. Аккредитивы бывают покрытые и непокрытые (ст. 867 Гражданского кодекса Российской Федерации).
При использовании в расчетах покрытого аккредитива в бухгалтерском учете организации делаются следующие записи:
Дебет 55 "Аккредитивы", Кредит 51 "Расчетные счета" - переведены денежные средства с расчетного счета на аккредитив;
Дебет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" Кредит 55 "Аккредитивы", - отражено перечисление средств на счет поставщика.
Для учета денежных средств в аккредитивах предназначен счет 55 «Специальные счета в банках», субсчет 1 «Аккредитивы». При исполнении аккредитива учтенные на счете 55 «Специальные счета в банках» денежные средства относятся на счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в погашение кредиторской задолженности перед продавцом товаров. Проводки по счету 55 приведены в таблице 6.