Учёт приобретения и заготовления производственных запасов и расчетов с поставщиками

В составе запасов организации могут учитываться запасы материалов, товаров, готовой продукции, остатков незавершенного производства и полуфабрикатов.
Экономическая сущность производственных запасов проявляется в том, что к таким запасам относятся в основном материалы, полуфабрикаты, комплектующие изделия, которые являются оборотными активами, потребляются в процессе производства, переносят свою стоимость на готовую продукцию, оказанные услуги, выполненные работы [18, с.72].
В таблице 1 обобщена информация о трактовке понятия «производственные запасы» современными экономистами.
Таблица 1 – Основные понятия производственных запасов
Автор Определение
1 2
Фельдман, И.А. Часть имущества предприятия, которая входит в состав материально-производственных запасов и является оборотными производственными фондами [20, с.102]
Бабаев И.А. Активы, используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи, используемые для управленческих нужд предприятия [11, с.112]
Дмитриева, И.М. Различные виды сырья, материалов, топлива, энергии, комплектующих и полуфабрикатов, которые хозяйствующий субъект закупает для использования в хозяйственной деятельности с целью выпуска продукции, оказания услуг, выполнения работ [15, с.54]
Шадрина, Г.В. Совокупность материальных ресурсов, используемых в процессе производства [21, с.86]
Островская, О.Л. Сырье, материалы, запасные части, топливо, инвентарь, инструменты, спецодежда, тара, используемые при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг, а также в целях управления организацией [18, с.86]

Как видно из данных таблицы 1, в российской учетной практике экономическая сущность материалов проявляется в том, что материалы (производственные запасы) являются оборотными активами, потребляются в процессе производства, переносят свою стоимость на готовую продукцию, услуги, выполненные работы [13, с.72].
Согласно ФСБУ 5/2019 «Запасы» «запасами считаются активы, потребляемые или продаваемые в рамках обычного операционного цикла организации, либо используемые в течение периода не более 12 месяцев» [5], это понятие несколько отличается о понятия материалов, предусмотренного ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», действующим до принятия ФСБУ 5/2019 с 2021 года.
Классификация производственных запасов, используемая при организации их аналитического учета согласно Плану счетов бухгалтерского учета и инструкции по его применению, представлена на рисунке 1.

Рисунок 1 – Классификация производственных запасов

В международных стандартах основные вопросы бухгалтерского учета нашли отражение в МСФО «Запасы» (МСФО 2). К запасам в соответствии с МСФО 2 «Запасы» относятся активы в форме сырья и материалов для использования в производстве товаров и оказания услуг или предназначенные для продажи в ходе нормальной деятельности либо использования в процессе производства для такой продажи [4].
На основании того, что согласно МСФО 2 в запасы входят затраты на оплату труда основного персонала, если организация работает в сфере услуг, а в ФСБУ 5/2019 рассматриваются именно материальные запасы, видимо, речь идет о различающихся понятиях. Международный стандарт МСФО 2 «Запасы» регламентирует учет запасов в целом, в то время как ФСБУ 5/2019 «Запасы», как ранее действующее ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», регулирует только вопросы учета материально-производственных запасов.
Согласно ФСБУ 5/2019 «Запасы» производственные запасы (материалы, полуфабрикаты, комплектующие изделия) принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости [5].
В фактическую себестоимость запасов, в частности, включается ряд затрат, перечисленных в ФСБУ 5/2019 «Запасы» (рисунок 2).

Рисунок 2 – Состав затрат, включаемых в фактическую себестоимость приобретения запасов
В фактическую себестоимость запасов включаются фактические затраты на их приобретение (создание), приведение их в состояние и местоположение, необходимые для потребления, продажи или использования. При этом предварительная оплата поставщику до момента поставки материалов в организацию не считается затратами [5].
В ФСБУ 5/2019 «Запасы» впервые для российских учетных стандартов применяется понятие «справедливой стоимости». При этом оговаривается, что справедливая стоимость определяется в порядке, предусмотренном МСОФ (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости», введенным в действие Приказом Минфина России от 28.12.2015 г. № 217н.
Запасы коммерческой организации оцениваются на отчетную дату по наименьшей из двух величин:
 фактическая себестоимость запасов;
 чистая стоимость продажи запасов (предполагаемая цена, по которой организация может продать запасы или цена, по которой возможно приобрести аналогичные запасы по состоянию на отчетную дату).
Превышение фактической себестоимости запасов над чистой стоимостью их продажи считается обесценением запасов. Организации (за исключением субъектов малого бизнеса и иных организаций, имеющих право вести учет упрощенным способом и оценивать запасы по фактической себестоимости) обязаны создавать резерв под обесценение [5].
Таким образом, проведенный анализ научной литературы и нормативных источников показал, что экономическая сущность производственных запасов проявляется в том, что к таким запасам относятся в основном материалы, полуфабрикаты, комплектующие изделия, которые являются оборотными активами, потребляются в процессе производства, переносят свою стоимость на готовую продукцию, оказанные услуги, выполненные работы в момент их использования или передачи в производство.
В связи с тем, что особенности использования той или иной методики учета и оценки производственных запасов при их поступлении регламентированы не только требованиями ФСБУ 5/2019 «Запасы», но и главы 25 Налогового Кодекса РФ, а также требованиями иных нормативно-правовых актов, рассмотрим более подробно основные аспекты нормативного регулирования учета материалов.

1.2. Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета производственных запасов
Система нормативного регулирования бухгалтерского учета законодательно устанавливает единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации.
В настоящее время в российской практике учета сложилась четырехуровневая система регулирования бухгалтерского учета и отчетности:
На рисунке 3 представлена система документов, регламентирующих порядок бухгалтерского учета производственных запасов.