Износ и амортизация основных средств. Методы начисления амортизации, их влияние на налог на прибыль.

ВВЕДЕНИЕ

Значительной частью инвестиций являются основные средства. Для того, чтобы контролировать эффективность их использования требуются данные о степени изношенности, своевременности списания, а также проведении переоценки, которую формирует бухгалтерский учет. Основные средства считаются во многих организациях одними из самых существенных объектов учёта. Их изношенность играет важную роль в процессе труда, потому что определяют производственную мощность предприятия и образуют производственно-техническую базу. Эффективность использования основных средств влияет на такие составляющие коммерческой деятельности, как трудоёмкость производства, объём продаж, чистая прибыль, финансовая устойчивость. Именно анализ использования и состояния основных средств имеет большое значение в оценке финансово-хозяйственной деятельности организации.

1. ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ ИЗНОСА И АМОРТИЗАЦИИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ И ИХ РОЛЬ В ВОСПРОИЗВОДСТВЕННОМ ПРОЦЕССЕ

1.1 Понятие, состав и оценка основных фондов

Экономическая природа основных средств и их роль в производственной и непроизводственной сферах, несмотря на множество посвященных данным вопросам научных работ, до сих пор остаются предметом дискуссий среди научных работников и специалистов в области бухгалтерского учета и экономики.
Из истории экономических учений известно, что родоначальником понятий «основные средства» и «основные фонды» является понятие основного капитала, впервые введенное в экономическую теорию шотландским экономистом Адамом Смитом [12, c.67].
Основные средства представляют собой различные материально – вещественные ценности, используемые как средства труда в натуральной форме в течение длительного времени в производстве продукции, при выполнении работ, оказания услуг либо для управленческих нужд организации» – трактует данное понятие Макальская М.Л. [35, с.58].
По мнению А.П. Кондракова «основными средствами в практике планирования и учета называют имущество, у которого срок полезного использования более одного года. Основные средства участвуют в процессе производства долгое время, сохраняют натуральную форму. Их стоимость переносится на создаваемую продукцию не сразу, а постепенно, частями, по мере износа» [32, с. 67].
По мнению А.Д. Ларионова «в соответствии с действующими нормативными документами в бухгалтерском учете и для целей налогообложении прибыли под основными средствами понимают принадлежащие организации на праве собственности средства труда с первоначальной стоимостью более 40 000 руб. (без учета НДС) с длительным сроком полезного использования, предназначены для извлечения дохода» [34, с. 58].
Само определение основных средств приведено в Положении по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» 6/01 от 30.03.2001 №26н (ред. от 16.05.2018 и Методических указаниях по бухгалтерскому учету основных средств от 13.10.2003 N 91н – нормативных документах, устанавливающих правила формирования информации в отношении данного вида активов.

1.2. Износ основных средств

Износом, или старением, называют постепенное снижение эксплуатационных характеристик изделий, узлов или оборудования в результате изменения их формы, размеров или физико-химических свойств. Эти изменения возникают постепенно и накапливаются в ходе эксплуатации. Существует много факторов, определяющих скорость старения. Негативно сказываются:
-трение;
-статические, импульсные или периодические механические нагрузки;
-температурный режим, особенно экстремальный.
Замедляют старение следующие факторы:
-конструктивные решения;
-применение современных и качественных смазочных материалов;
-соблюдение условий эксплуатации;
-своевременное техническое обслуживание, предупредительно-плановые ремонты.
Вследствие снижения эксплуатационных характеристик снижается также и потребительская стоимость изделий.
Скорость и степень изнашивания определяется условиями трения, нагрузками, свойствами материалов и конструктивными особенностями изделий.
-усталостный вид, вызванный изменениями структуры материала.
Некоторые виды старения разбиваются на подвиды, как, например, абразивный.
Классификация видов износа с точки зрения вызывающих его физических явлений в микромире, дополняется систематизацией по макроскопическим последствиям для экономики и ее субъектов.

1.3. Амортизация в определениях налогового и бухгалтерского учёта

В современной научной литературе под амортизацией понимается денежное возмещение износа основных средств путем включения в затраты на выпуск продукции части их стоимости. Отсюда можно сделать вывод о том, что амортизация представляет собой денежное выражение морального и физического износа основных средств.
Начисление амортизации производится с целью обеспечения полной замены основных средств организации в случае их выбытия. Сумма амортизационных отчислений зависит не только от первоначальной стоимости основных средств, но и от времени их эксплуатации, и от понесенных организацией затрат на модернизацию.
Ряд исследователей понимает под амортизационными отчислениями переходящую в форму товарного капитала часть капитала производственного. Иными словами, поступающую их производства в обращение часть стоимости основных средств. [13, с. 107]
Таким образом, для любого хозяйствующего субъекта амортизационные отчисления являются способом постепенного возвращения иммобилизованных (затраченных ранее на создание или приобретение амортизационного актива) средств в оборотные средства.
Изучение различных понятий амортизации, присутствующих в научной литературы, позволяет сделать вывод о том, что амортизация представляет собой процесс переноса на выпускаемую продукцию стоимости основных средств для целей их простого воспроизводства. При этом амортизационные отчисления являются результатом амортизации, т.е. исчисленной за определенный период суммой амортизации.
Амортизация основных средств организации осуществляется в течение срока их полезного использования, определяемого в процессе принятия основного средства к учету.
Согласно ФСБУ 6/2020 «Учет основных средств», срок полезного использования устанавливается на основании имеющейся в технической документации или справочной литературе информации. Если необходимая информация отсутствует, то исходят из таких критериев, как:
- нормативно-правовые и другие ограничения использования объекта основных средств (например, срок аренды);
- ожидаемый срок полезного использования объекта основных средств в соответствии с его ожидаемой мощностью или производительностью;
- ожидаемый физический износ основного средства в соответствии с режимом использования его производственной мощности (количеством смен, влияния естественных условий и условий агрессивной среды, действующей системы ремонтно-профилактических работ). [5]
2. АМОРТИЗАЦИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ И МЕТОДЫ ЕЕ НАЧИСЛЕНИЯ В ООО «ТЭК СВ»

2.1 Краткая характеристика предприятия

Общество с ограниченной ответственностью «ТЭК СВ», как объект исследования, создано согласно законам Российской Федерации, таких как Федеральный Закон «Об обществах с ограниченной ответственностью» и Гражданское законодательство Российской Федерации.
Основным видом деятельности ООО «ТЭК СВ» является получение прибыли, полученной от оказания логистических услуг.
Предметом деятельности ООО «ТЭК СВ» являются:
-оказание грузоперевозок автомобильным, железнодорожным транспортом;
-осуществление доставки мебели и фурнитуры;
-перевозка строительных материалов;
Уставный капитал предприятия составляет 100 000 рублей. Во главе руководства находятся два учредителя, доли которых составляют по 50 процентов уставного капитала. Доли в уставном капитале оплачены полностью. Дочерних и зависимых обществ организация не имеет.
Организационная структура ООО «ТЭК СВ» является линейно-функциональной, где сформирована устойчивая система соподчинения и каждый отдел наделен своими функциональными обязанностями. Широко устойчивый опыт применения линейно-функциональных структур управления доказал, что они являются наиболее эффективными там, где управляющему звену приходится выполнять множество рутинных, которые часто повторяются из одних и тех же операций и процедур при относительной стабильности управленческих функций и задач: при помощи точной системы связей реализуется четкая работа организации и каждой подсистемы в целом.
В ООО «ТЭК СВ» отдел бухгалтерии является самостоятельным структурным отделом, возглавляемым главным бухгалтером, который назначается на должность по приказу директора компании.

2.2 Расчет амортизационных отчислений на примере ООО «ТЭК СВ»

Для целей исчисления налога на прибыль ООО «ТЭК СВ» применяется линейный способ начисления амортизации по амортизируемым основным средствам, на основании установленных сроков их полезного использования. По объектам основных средств, продолжительность работ по ликвидации которых составляет более месяца, начисление амортизации прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем их перевода в режим ликвидации.
Денежным выражением физического и морального износа основных средств организации выступает амортизация, которая осуществляется в целях списания основных средств при их выбытии.
ФСБУ 6/2020 «Учет основных средств» предусматривает следующие способы начисления амортизации, такие как: линейный, способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, способ уменьшаемого остатка, способ списания стоимости пропорционально объему произведенной продукции (работ). [5]

2.2 Методы начисления амортизации в налоговом учете и их влияние на налог на прибыль

Для целей налогового учета амортизация начисляется в отличие от бухгалтерского двумя способами: линейный и нелинейный. В учетной политике организаций для целей налогового учета как правило для целей сближения учетных политик закрепляется линейный способ начисления амортизации основных средств. При использовании линейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации для каждой амортизационной группы определяется исходя из произведения суммарного баланса соответствующей амортизационной группы на начало месяца и норм амортизации, установленных ст.259.2 п.5. В целях применения нелинейного метода начисления амортизации применяются следующие нормы амортизации.

Использование линейного метода оправдано для предприятий с постоянным объемом выпуска и выручки. Нелинейный метод оправдан для организаций с нестабильным объемом продаж или в период получения высокой прибыли. Нелинейный метод предполагает вывод имущества из эксплуатации и группы без изменения стоимостного баланса.

Приведем пример линейного метода амортизации на примере. Так к примеру приобретено оборудование. Данное оборудование по Классификатору основных средств относится к 4 амортизационной группе, сроки полезного использования определены в 84 месяца для каждого объекта. Рассчитаем амортизацию: 1. Первоначальная стоимость:250 000+102 000=352 000 руб.; 2. Норма амортизации в месяц (На) = 1/ 84 *100 = 1,2% 3. Сумма ежемесячных начислений (Ам) составит: 352 000*1,2% /100= 4190 руб. 4. Сумма за год составит: 4 190*12=50 286руб.
 
3 СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ ЭФФЕКТИВНОГО ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ИЗНОСА И АМОРТИЗАЦИИ

Для повышения эффективности учета прямых затрат ООО «ТЭК СВ» необходимо изменить способ амортизации и снижать материальные затраты.
Исследуемому предприятию можно порекомендовать изменение способа начисления амортизации как способа снижения и оптимизации расходов. Кроме того, актуальность выбора оптимального метода начисления амортизации обусловлена тем, что выбор способа начисления амортизации для целей бухгалтерского учета и способ начисления амортизации для целей налогообложения оказывает значительное влияние на величину отчисляемого исследуемым предприятием налога на прибыль, а также налога на имущество.
Для того, чтобы провести анализ размера налоговых отчислений, как следствия выбора в учетной политике предприятия метода начисления амортизации, рассчитаем налог на прибыль и налог на имущество по категории «Машины и оборудование».
По правилам налогового учета ежемесячная норма амортизации определяется следующим образом:
1/36∙100 = 2,7778 %;
Ежемесячная сумма амортизации составит:
32 096∙2,7778 = 891,56 тыс. руб.;
Соответственно, ежеквартальная норма амортизации составит:
891,56∙3 = 2 674,69 тыс. руб.
Годовая сумма амортизации составит:
2 674,69∙4 = 10 699 тыс. руб.
По правилам бухгалтерского учета, годовая норма амортизации по рассматриваемой категории основных средств составила:
(1/3)∙100 = 33 %;
Годовая сумма амортизационных отчислений составит:
32 096∙33 % = 10 699 тыс. руб.
Месячная сумма амортизации составит:
10 699/12 = 892 тыс. руб.
Квартальная норма амортизации составит:
892∙3 = 2 675 тыс. руб.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Таким образом, амортизацию в бухгалтерском учете начисляют и отражают практически все хозяйствующие субъекты (исключение — некоммерческие организации). При этом основной задачей становится выбор оптимального способа начисления амортизации, который важно закрепить в учетной политике. Выбор метода амортизации в бухгалтерском учете шире, чем в налоговом. ФСБУ 6/2020 предоставляет организациям право выбрать один из 4 методов: линейный способ; способ уменьшаемого остатка; способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) В налоговом учете можно использовать один из 2: линейный и нелинейный.