Анализ эффективности использования нематериальных активов

ВВЕДЕНИЕ
Нематериальные активы включают объекты, не имеющие физических свойств, но предоставить возможность получать доход в течение длитель-ного периода времени или постоянно, а также ценность права пользования природными ресурсами, земля, право на изобретение, авторские права, патенты, товарные знаки, права на ноу-хау, торговые марки, купленные брокерские места или права пользования брокерским местом и другие.
Актуальность выбранной темы в том, что учет нематериальных акти-вов очень важен для развития предприятий и любых хозяйствующих субъ-ектов.
Нематериальные активы (ИА) не являются денежными активами, не имеющими физического выражения, но играющими важную роль в дея-тельности предприятия и, главное, в получении прибыли. На современном этапе выделение нематериальных активов в качестве ключевого объекта управления позволяет повысить качество управления и тем самым повы-сить стоимость компании, ее конкурентоспособность. Ни одна организация не может обойтись без использования различных объектов нематериаль-ных активов в производственной деятельности. Их наличие обеспечивает настоящее и будущее его становления и развития.
Цель курсовой работы эффективность использования нематериаль-ных активов ПАО «Газпром»
Исходя из поставленной цели, были решены следующие задачи:
1. определить основные характеристики нематериальных активов предприятия
2. анализ бухгалтерской отчетности и нематериальных активов ПАО «Газпром»;
3. разработка рекомендаций повышения эффективности использова-ния нематериальных активов.
Объектом исследования являются нематериальные активы ПАО «Га-зпром». Предметом исследования методы оценки эффективности немате-риальных активов.
Структура курсовой работы состоит из введения, двух глав, заклю-чения, списка используемой литературы. Методической базой для выпол-нения работы служат законодательные актив в области учета нематери-альных активов, а также труды отечественных ученых.


1. Основные характеристики нематериальных активов предприятия
1.1. Характеристика и оценка нематериальных активов

Главной отличительной чертой нематериальных активов является от-сутствие материальной формы - их несговорчивости (слово «нематериаль-ный» происходит от латинского и означает «трогать, трогать»). Именно эта особенность вызывает трудности в их учете: отсутствие физических ка-честв затрудняет определение их оценки - подтверждение их ценности, определение срока хозяйственной жизни и будущих экономических выгод от их использования [6, с.142].
В соответствии со стандартом бухгалтерского учета нематериальные активы не являются денежными активами, не имеющими физического лица, предназначенными для использования в течение длительного времени (бо-лее одного года) при производстве или реализации товаров (работ, услуг), для административных целей и сдачи в аренду другим организациям.
Учет нематериальных активов основан на тех же принципах, что и материальные активы:
- их стоимость при приобретении определяется фактическими затра-тами на их приобретение и создание;
- затраты на их приобретение и полученный от них доход отражают-ся в том же отчетном периоде;
- доход или убыток от списания нематериальных активов отражается в зависимости от соотношения полученного от его продажи дохода и его балансовой стоимости [6, с.144].
Основными особенностями классификации нематериальных активов, исходя из определения активов, являются способ приобретения, выделение в самостоятельную бухгалтерскую единицу, обменяемость, период ожида-емых выгод.
Нематериальные активы могут быть приобретены на стороне (патен-ты, франчайзинг) или созданы собственными усилиями компании (патенты, товарные знаки). В зависимости от способа приобретения будет зависеть определение - отнесение к отдельной единице учета (стоимость актива мо-жет быть отнесена к расходам периода или капитализирована в зависимо-сти от характера конкретного нематериального актива).
Таким образом, нематериальный актив может быть определен, когда он:
- приобретается - обычно посредством юридического права, полу-ченного (патент, авторское право);
- созданный самой организацией или приобретенный в результате слияния организаций, - если ожидаемая будущая экономическая выгода может быть отнесена непосредственно к этому активу, который может быть сдан в аренду, продан, обменен.
Определение нематериального актива требует его признания, чтобы его можно было четко отделить от других активов - выделить в отдельную бухгалтерскую единицу. Таким критерием является его обособленность (обособленность). Актив отделим, если предприятие может арендовать, продать, обменять или распределить будущие экономические выгоды. Примерами разделяемых активов являются товарные знаки, патенты, ав-торские права. Неразделимым активом является гудвилл (деловая репута-ция) - он не существует отдельно от других активов и возникает при по-купке предприятия и основан на приверженности потребителей товаров и услуг реализуемой организации. [1, p.69]
Обменяемость - возможность актива отдельно покупать или прода-вать (например, патенты, товарные знаки). Однако некоторые нематери-альные активы, несмотря на то, что они отнесены к самостоятельной бух-галтерской единице, не могут быть проданы или куплены отдельно (например, организационные затраты).
Срок получения ожидаемой выгоды определяется экономическими обстоятельствами, юридическими ограничениями или условиями догово-ров.
Компьютерное программное обеспечение - совокупность систем об-работки данных и программных документов, необходимых для работы этих программ, подлежащих продаже, аренде или иной форме реализации. Для признания компьютерного программного обеспечения нематериаль-ным активом необходимо, чтобы оно:
- идентифицируемые;
- используется в производстве или для сдачи в аренду другим лицам, или в административных целях.
Программное обеспечение, приобретенное на Компьютере или ма-шине с программным управлением, может не соответствовать этим пара-метрам. При этом данное программное обеспечение является частью опе-рационной системы.
Следует учитывать, что затраты на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, направленные на определение техниче-ской возможности, отнесены на расходы тех отчетных периодов, в кото-рых они возникли. Затраты на написание и тестирование программного продукта капитализируются и составляют стоимость нематериального ак-тива.
Затраты предприятия на приобретение копии программного продук-та для компьютеров без приобретения права их тиражирования не являют-ся нематериальными активами.
Франчайзинг - передача одной организации другой права пользова-ния своими основными средствами, товарными знаками, другими матери-альными и нематериальными активами при условии их использования по назначению, соответствия определенным стандартам качества предостав-ляемых товаров и услуг. Затраты организации на приобретение прав ка-питализируются и амортизируются исходя из периода, на который они предоставляются или ограничены применимыми нормативными правовы-ми актами. Франшиза является документом, удостоверяющим это право [4, с.128].
Примером нематериальных активов, распределяемых как самостоя-тельная единица учета, но не подлежащих обмену, являются организаци-онные затраты. Организационные затраты включают все затраты, связан-ные с началом деятельности компании. Это расходы на бухгалтерский учет, делопроизводство, юридическое оформление и консультации, уста-новление коммерческих связей. Основной причиной капитализации этих затрат является то, что они продлеваются на несколько периодов и отнесе-ние их к текущим расходам одного или нескольких первых лет работы предприятия привело бы к искажению его финансового положения. Орга-низационные расходы капитализируются и амортизируются в течение от-носительно короткого времени, выбранного самим предприятием. На практике срок амортизации таких активов можно соотнести с требования-ми налогового законодательства.
Гудвилл представляет собой разницу, возникающую в результате слияний и поглощений организаций, между ценой, уплаченной за приоб-ретенную организацию, и оценочной стоимостью ее чистых активов, рас-пределяемых в независимые бухгалтерские единицы. Гудвилл существует на протяжении всей деятельности предприятия, но может быть установлен только при купле-продаже организации в целом. Только при продаже есть возможность объективной оценки стоимости предприятия, а, значит, и хо-рошей виллы. Гудвилл не может быть выделен в самостоятельную бухгал-терскую единицу и существует только в сочетании с другими материаль-ными и нематериальными активами организации. Причины появления хо-рошей виллы могут быть самые разные. [4, p.131]
Текущая стоимость приобретаемой организации может превышать стоимость, по которой она была продана. Формируются такие ситуации, когда у продавца нет возможности продавать свои активы по частям (например, продажа предприятий-должников инвесторам в нашей стране). При этом формируется отрицательный гудвилл (активы организации за-вышены, а ее обязательства занижены). Отрицательная хорошая воля должна быть признана доходом.
Нематериальные активы могут быть приобретены в обмен или ча-стично в обмен на не аналогичные нематериальные активы или другие ак-тивы. Начальная стоимость, например, нематериального актива, приобре-тенного в обмен на ценные бумаги, оценивается по стоимости реализации ценных бумаг, которая равна стоимости продажи приобретенного немате-риального актива.
Нематериальный актив может быть приобретен в обмен на аналогич-ный актив, который имеет аналогичное использование в том же виде дея-тельности, а также продан в обмен на долю участия в аналогичном активе. В обоих случаях стоимость нового основного средства устанавливается равной балансовой стоимости перенесенного основного средства. Такой обмен считается сделкой, не приносящей дохода.
Нематериальный актив можно получить бесплатно или за номиналь-ную компенсацию через государственную субсидию. Например, право на радио- и телевещание, право доступа к ограниченным природным ресур-сам. Организация признает стоимость нематериальных активов, получен-ных от государства бесплатно, за номинальную сумму, либо приобретен-ных за счет государственной субсидии, за счет стоимости реализации, ко-торая является достоверной, если она определена со ссылкой на активный рынок данного вида нематериальных активов [7, стр. 66-67].
При отсутствии активного рынка для данного вида нематериальных активов их начальная стоимость признается по нулевой или номинальной стоимости или по сумме фактических затрат, связанных с приведением не-материального актива в состояние готовности к использованию по назна-чению, если таковые имеются.
Балансовая стоимость представляет собой сумму нематериального актива, отраженную в финансовой отчетности, которая определяется как разница между первоначальной стоимостью и суммой накопленной амор-тизации.
Рынок считается активным при соблюдении следующих условий:
- единицы реализуемого на рынке товара однородны;
- как правило, можно найти желающих покупателей и продавцов в любое время;
- цены доступны для населения.
Такое приобретение отражается в бухгалтерском учете компании следующими записями: дебет счетов учета нематериальных активов.
Первоначальная стоимость нематериальных активов, приобретенных в рамках объединения бизнеса, признается по себестоимости продажи на дату сделки, что надежно только при наличии активного рынка для данно-го вида нематериальных активов. При отсутствии активного рынка нема-териальный актив не признается, а включается в гудвилл.
Первоначальная стоимость нематериального актива, созданного предприятием, признается по сумме фактических прямых затрат и наклад-ных расходов, понесенных с момента соответствия определению и крите-риям признания нематериальных активов [1, стр. 53-54].
Первоначальная стоимость нематериального собственного актива включает, если применимо:
- стоимость материалов и услуг, используемых или потребляемых при создании нематериального актива;
- заработная плата и другие расходы, связанные с работниками, непосредственно участвующими в создании актива;
- любые затраты, непосредственно относящиеся к создаваемому ак-тиву, такие как плата за регистрацию законных прав и амортизацию па-тентов и лицензий, используемых при создании актива;
- косвенные затраты, необходимые для создания основного средства.
Не включены в стоимость собственного нематериального актива и признаются расходами периода:
- торговые, административные и иные расходы, которые не могут быть отнесены непосредственно на подготовку актива к использованию;
- стоимость подготовки персонала для эксплуатации актива;
- расходы, понесенные до достижения плановых показателей эффек-тивности [4, стр. 179-180]
Гудвилл, созданный в рамках организации, не признается нематери-альным активом, поскольку расходы по немонетарным нематериальным статьям способствуют увеличению будущих экономических выгод, но не приводят к созданию нематериальных активов, отвечающих определению и критериям их признания. Например, высокая репутация, достигнутая субъектом в результате понесенных расходов с целью установления надежных отношений с поставщиками, повышения уровня профессиональ-ного персонала, рекламной кампании. Такие расходы включаются в гудвилл, который можно оценить только при объединении организаций.
Таким образом, нематериальные активы - это объекты, создаваемые или приобретаемые организациями, которые используются в хозяйствен-ной деятельности на срок, превышающий 12 месяцев, имеют денежный оп-цион, имеют возможность отчуждать и приносить доход, но не являются материальными ценностями одновременно.
1.2. Амортизация нематериальных активов

Ежемесячная амортизация начисляется на нематериальные активы по нормам, рассчитанным с учетом первоначальной стоимости и срока по-лезного использования.
Если не известно, то можно исходить из 20-летнего срока, но не бо-лее периода деятельности предприятия.
Амортизация нематериальных активов учитывается на счете 05 «Амортизация нематериальных активов», за исключением объектов, по ко-торым начисленные суммы амортизации списываются непосредственно на кредит счета 04 в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат без ис-пользования счета 05 «Амортизация нематериальных активов». Счет 05 «Амортизация нематериальных активов» является пассивным балансом, имеет кредитный баланс. Используется для обобщения информации о накопленной амортизации по нематериальным активам, принадлежащим предприятию на правах собственности.
По дебету счета 05 учитывается списание сумм начисленной аморти-зации, а по кредиту счета учитываются его начисления.
Предприятия могут учитывать амортизацию по нематериальным ак-тивам двумя способами:
С накоплением сумм амортизации на счете 05 «Амортизация немате-риальных активов».
Прямое списание амортизации без использования счета 05.
В первом случае начисленная сумма амортизации зачисляется на де-бет счетов учета производственных затрат (затраты на обращение) и кре-дит счета 05 «Амортизация нематериальных активов» [4, с.251].
Во втором случае амортизация нематериальных активов учитывается дебетом одних и тех же счетов и кредитованием счета 04 «Нематериальные активы», ежемесячно снижая первоначальную стоимость нематериальных активов. Как правило, предприятиям целесообразно объединить оба спо-соба учета амортизационных отчислений, которые будут оговорены в учетной политике предприятия.