«Налог на добавленную стоимость: порядок учета налогооблагаемых показателей и проблемы их раскрытия в налоговой декларации».

Введение

Налог на добавленную стоимость — самый распространенный вид налога, с которым сталкивался каждый потребитель, совершая покупки в магазине. Его связь с приобретением товаров неслучайна. Уплата налога производится одновременно с оплатой покупки. Потребитель не задумывается о его размере, поскольку он уже рассчитан продавцом и включен в стоимость товара. Ценник не содержит информации о налоге и предоставляет сведения о конечной цене с учетом НДС.
Налог на добавленную стоимость — сложный для понимания вид обязательного платежа. От его уплаты практически невозможно уклониться, что делает его настолько привлекательным для системы налогообложения РФ.
Налог на добавленную стоимость — ключевой источник обогащения бюджета государства через систему налогообложения. Под добавленной стоимостью следует понимать ту стоимость, в соответствии с которой текущий владелец реализуемой вещи (работ, услуг) оценивает свои трудозатраты.
Именно на этот показатель ФНС РФ устанавливает ставку налогообложения. Казалось бы, НДС является аналогом налога на доход, но это не так. Он не является самостоятельным видом платежей, рассчитываемых по совокупности ряда факторов, а уже включен в сумму изделия. Покупатель производит его оплату не напрямую, за него это уже сделали продавец и производитель на этапе создания и реализации товара.
НДС нераздельно связан с товаром и является его составной частью. Он формируется одновременно с созданием конкретной единицы товара, подлежащей реализации.
НДС может быть: внутренний — уплачиваемый при продаже товаров, выполнении работ или оказании услуг на территории нашей страны; ввозной — уплачиваемый при ввозе товаров из-за рубежа.
Под объектом следует понимать то, за что передаются денежные средства, например, товары и услуги вне зависимости от наличия или отсутствия предпринимательской деятельности и ее правильного оформления, в том числе для удовлетворения собственных потребностей (на возмездной основе и нет); возведение объектов недвижимости для собственного пользования; импорт зарубежной продукции на территорию РФ.
Не облагаются ставкой НДС объекты, в отношении которых оплачиваются прямые виды налогов.
Выделим круг налогоплательщиков: юридические лица всех типов (вне зависимости от страны, где они были образованы); физические лица индивидуальные предприниматели; все лица, практикующие перемещение товаров в пределах Таможенного союза.
Закон претерпевает постоянные изменения в связи с ограничением круга лиц, которые ни при каких условиях не являются плательщиками НДС. Такой приоритет носит временный характер и связан с организацией масштабных спортивных мероприятий на территории РФ.
Ранее такое исключение касалось организаторов Олимпийских и Паралимпийских игр в Сочи, сегодня в статье упоминаются организаторы и координаторы ФИФА-2018.
Организации обязаны уплачивать налог на добавленную стоимость, если их деятельность основывается на коммерции и производстве товаров. Под это определение подпадают отечественные фирмы, иностранные объединения с регистрацией в РФ и даже международные организации. Уплата предусмотрена для общего налогового режима. Юридические лица, выбирающие общий режим, получают возможность совершить вычет НДС.
Уплата налогов в государственный бюджет подчиняется действию ст. 174 НК РФ. Важно отслеживать текущие требования законодателя, многочисленные изменения касаются даже отчетных дат по внесению обязательных платежей. Для определения сроков уплаты НДС налоговый год следует разделить на 4 отрезка отчетных квартала, каждый из которых соответствует трем календарным месяцам. Таким образом, сумма уплаты за 1 квартал формируется по истечении 3 месяцев, затем делится на равные части и распределяется на 3 следующих месяца.
Право на освобождение от уплаты налога на добавленную стоимость предоставляется налогоплательщику, чей заработок от реализации товаров в трехмесячный срок не превысил 2 млн руб. Это правило распространяется на юридических лиц и ИП.
Исключения: ввоз налогооблагаемых товаров в РФ; в отношении продукции установлены акцизы; не распространяется на налоговых агентов.
В данной курсовой работе мы разберем такие моменты, связанные с исчислением и уплатой НДС:
- рассмотрим сам порядок исчисления налога на добавленную стоимость организаций с учетом действующих и новых нормативных актов, разъяснений Минфина и ФНС России.
- выявим типичные ошибки и проблемные ситуации при исчислении и уплате налога на добавленную стоимость организаций: проведем анализ арбитражной практики и рекомендации.
- обозначим направления развития и вопросы совершенствования методологии исчисления налога на добавленную стоимость организаций.
- произведем расчет налоговой базы по налогу на добавленную стоимость организаций и порядок отражения расчетов в бухгалтерском и налоговом учетах.
- разберем особенности заполнения основных разделов налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость организаций и выявим типичные нарушения в заполнении налоговой декларации по НДС.




Глава 1. Общие положения налогообложения налога на добавленную стоимость организаций
1.1 Порядок исчисления налога на добавленную стоимость организаций с учетом действующих и новых нормативных актов, разъяснений Минфина и ФНС России

Порядок исчисления налога на добавленную стоимость регулируется Налоговым кодексом Российской Федерации (далее – НК РФ), ст. 166 НК РФ.
Налоговая база по НДС в общем случае равна стоимости реализуемых товаров, работ, услуг, с учетом акцизов для подакцизных товаров (ст.154 НК РФ). При этом в статьях со 155 по 162.1 НК РФ приводятся подробности для определения налоговой базы отдельно для разных случаев: передача имущественных прав (ст. 155); доход по договорам поручения, комиссии или агентскому (ст. 156); при оказании услуг перевозок и услуг международной связи (ст. 157); реализация предприятия как имущественного комплекса (ст. 158); выполнение СМР и передача товаров (выполнению работ, оказанию услуг) для собственных нужд (ст. 159); ввоз (импорт) товаров на территорию РФ (ст. 160); при реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ налогоплательщиками – иностранными лицами (ст. 161); с учетом сумм, связанных с расчетами по оплате товаров, работ, услуг (ст. 162); при реорганизации организаций (ст. 162.1).
Налоговым периодом, то есть тем периодом времени, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога к уплате по НДС, является квартал.
Плательщиками НДС признаются российские организации и индивидуальные предприниматели, а также те, кто перемещает товары через таможенную границу, то есть импортеры и экспортеры. Не платят НДС налогоплательщики, работающие на специальных налоговых режимах: УСН и ПСН (кроме случаев, когда они ввозят товар на территорию РФ) и участники проекта «Сколково». Плательщики ЕСХН с 2019 года тоже обязаны платить НДС, но они вправе получить освобождение от его уплаты, если их годовой доход не превысил 60 млн рублей.
В качестве примера можно привести применение следующей ставки НДС, отраженной на рисунке 1.

Рисунок – Калькулятор расчета налоговой ставки
Общая сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 3 пункта 1 ст. 146 НК РФ, момент определения налоговой базы которых, установленный статьей 167 НК РФ, относится к соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде, если иное не предусмотрено настоящей главой.
Общая сумма налога при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, исчисленной в соответствии со статьей 160 НК РФ.
Если в соответствии с требованиями, установленными пунктом 3 статьи 160 НК РФ, налоговая база определяется отдельно по каждой группе ввозимых товаров, по каждой из указанных налоговых баз сумма налога исчисляется отдельно в соответствии с порядком, установленным абзацем первым настоящего пункта. При этом общая сумма налога исчисляется как сумма, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисленных отдельно по каждой из таких налоговых баз.
Сумма налога по операциям реализации товаров (работ, услуг), облагаемых в соответствии с пунктом 1 статьи 164 НК РФ по налоговой ставке 0 процентов, исчисляется отдельно по каждой такой операции в соответствии с порядком, установленным пунктом 1 ст.166 НК РФ.
В случае отсутствия у налогоплательщика бухгалтерского учета или учета объектов налогообложения налоговые органы имеют право исчислять суммы налога, подлежащие уплате, расчетным путем на основании данных по иным аналогичным налогоплательщикам. Если же при выставлении счета-фактуры изначально были нарушены какие-то требования, установленные НК РФ, либо допущены ошибки, в том числе арифметические, то такой счет-фактуру необходимо исправлять. Выставление корректировочного счета-фактуры в этом случае будет неправомерным.
Соответствующие разъяснения приведены в письмах Минфина России от 05.12.2011 № 03-07-09/46, от 23.03.2012 № 03-07-09/25, от 27.03.2012 № 03-07-09/29, от 16.04.2012 № 03-07-09/36, ФНС от 12.03.2012 № ЕД-4-3/4143@ (п. 1.2 письма), от 11.04.2012 № ЕД-4-3/6103@ (п. 1 письма), от 23.08.2012 № АС-4-3/13968@.
Корректировочный счет-фактура выставляется только при наличии первичного документа, датированного датой, более поздней, чем дата отгрузки, из которого должно быть понятно, что конкретно изменилось (цена и (или) количество) и на каком основании. Если такого документа нет, то никаких оснований выставлять корректировочный счет-фактуру тоже нет.
Следует учитывать и постоянные изменения в действующем законодательстве, а также руководствоваться письмами Минфина и ФНС России.
НДС — налог на добавленную стоимость. Это значит, что этим налогом облагается только разница между выручкой от продажи и затратами на покупку или производство товара.
Суть НДС в том, что налог изначально считают от всей цены товара, а потом вычитают из него налог, предъявленный поставщиками. Получается, что остается платить только налог на ту стоимость, которая добавилась.
Магазин купил хлеб у хлебозавода за 16,5 ₽, в том числе НДС по ставке 10% — 1,5 ₽. Продал хлеб за 33 ₽, в том числе НДС по ставке 10% — 3 ₽.
При расчете налога к уплате 1,5 ₽ налога от покупки хлеба можно будет вычесть из исчисленного НДС: 3 ₽ − 1,5 ₽ = 1,5 ₽. Таким образом, заплатить в бюджет нужно будет только 1,5 ₽.
Если продавец — плательщик НДС, он всегда должен включать этот налог в цену при продаже товаров, работ или услуги, не важно, продает ли он готовый продукт или товар для последующей переработки.
Есть пять ставок НДС для различных товаров и услуг (таблица 1).
Таблица 1. Налоговые ставки по НДС
Ставка Товары и услуги
0% Товары на экспорт и услуги по перевозке за пределы РФ. Например, если вы поставляете металлопрокат за границу
10% Социально значимые товары и продукты, лекарства и товары для детей. Например, мясная и молочная продукция, сахар, соль, трикотажные изделия для детей, обувь, подгузники и другие. Полный список — в п. 2 ст. 164 НК РФ

20% Во всех остальных случаях
Расчетная ставка 10/110 Применяют к авансам под поставку товаров, облагаемых по ставке 10%. Например, чтобы рассчитать НДС за аванс на поставку сахара, нужно умножить сумму аванса на 10/110
Расчетная ставка 20/120 Применяют к авансам, аренде госимущества, при перепродаже автомобилей, купленных у физлиц и к другим операциям. Для расчета налога аванс умножают на 20/120
НДС является достаточно сложным налогом и для понимания, и для расчета. Новшества, вносимые в НК, очень часто требуют разъяснений. Письма Минфина и ФНС, которые поясняют, как применять ту или иную статью НК, порой противоречат друг другу.
Более подробно поговорим про нулевую ставку. Обложение налогом по нулевой ставке предусмотрено для ООО или ИП, занимающихся четко определенными видами деятельности:
- передача энергоресурсов за пределы России;
- международные перевозки грузов и пассажиров с багажом;
- транспортирование газа и нефти;
- переправление пассажиров и грузов в железнодорожных вагонах, находящихся на балансе организации;
- услуги, оказываемые водными видами транспорта;
-+ работы, связанные с космической деятельностью;
- авиаперевозки людей и багажа в Крым и Севастополь в период с марта по декабрь;
- перемещение товаров через российскую границу.
Налоговые органы дают возможность субъектам, которые в декларациях указали выручку от льготных таможенных операций по ставке 0%, в течение полугода подтвердить свое право соответствующими документами. К ним относятся:
- ксерокопии контрактов с иностранными партнерами;