Особенности взимания акцизов на алкогольную продукцию

Введение

Актуальность исследования. Современная рыночная экономика обусловливает необходимость выбора для России оптимальной для рыночных условий системы налогообложения, которая позволяла бы, во-первых, эффективно реализовывать экономические преимущества рынка в целях собираемости налогов, обеспечивая такие же гарантии, что и в условиях государственного планирования, а во-вторых, минимизировать и отрицательные факторы, присущие рыночной экономике.
Если в экономически развитых странах при формировании налоговых систем преимущество имеют прямые налоги, то в налоговых системах стран с переходной экономикой, к которым сейчас относится Россия, одним из наиболее стабильных источников налоговых поступлений в бюджет, формирующих значительную долю его доходной части, являются косвенные налоги, одним из видов которых являются акцизы.
Акцизы - это косвенные налоги, включаемые в цену товаров установленного перечня и оплачиваемые покупателем. Как и все косвенные налоги, акцизные налоги – перелагаемые налоги, т.е. реальным их носителем является конечный потребитель подакцизных товаров. Акцизные налоги устанавливаются обычно на высокорентабельные товары для изъятия в доход государства части сверхприбыли, которую получают производители подакцизных товаров. Новый этап восстановления акцизных налогов в России связан с переходом страны к рыночным отношениям и становлением новой налоговой системы, а также принятием Налогового кодекса РФ.
Значительный вклад в изучение проблем и разработку направлений совершенствования акцизного налогообложения внесли ведущие российские экономисты и практики Д. Г. Черник, А. В. Брызгалин, В. Г. Пансков, Л. П. Павлова, И. А. Майбуров, А. Н. Козырин, Т. Ф. Юткина, Н. Нечипорчук, О. Давыдова и др.
Целью работы является исследование особенностей взимания акцизов на алкогольную продукцию.
Указанная цель обусловила необходимость установить и решить следующие задачи:
 изучить исторический аспект особенностей взимания акцизов на алкогольную продукцию;
 рассмотреть виды подакцизных товаров на алкогольную продукцию;
 раскрыть особенности акцизного налогообложения в Российской Федерации;
 провести анализ акцизного налогообложения алкогольной продукции;
 охарактеризовать методику взимания акцизов на алкогольную продукции;
 выявить особенности взимания акцизов на алкогольную продукцию в налоговой системе;
 разработать пути совершенствования порядка взимания акцизов на алкогольную продукцию;
 представить пути совершенствования механизма налогообложения акцизов на алкогольную и спиртосодержащую продукцию;
 рассмотреть предлагаемый экономический эффект от проведенного исследования.
Объектом исследования является механизм взимания акцизов на алкогольную продукцию в Российской Федерации и его совершенствование.
Предметом исследования при выполнении исследования являются особенности взимания акцизов на алкогольную продукцию.
Методологическую основу исследования составили такие общенаучные методы, как сочетание анализа и синтеза, исторического и логического, а также методы системного, структурного и функционального анализа, экономико- математические и другие методы.

Структура работы обусловлены целью и задачами исследования. Она состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы.

1 Теоретические основы особенностей взимания акцизов на алкогольную продукцию

1.1 Исторический аспекты особенностей взимания акцизов на алкогольную продукцию

Акцизы (фр. accise, от лат. accido – обрезаю) - это один из видов косвенных налогов, взимаемых с налогоплательщиков, производящих и реализующих подакцизные товары и продукцию.
Акцизные налоги включаются в цену подакцизной продукции и тем самым перекладываются на конечных потребителей. При этом сумма акцизных налогов значительно определяет уровень цен на облагаемые товары, а также оказывает воздействие на покупательский спрос. Специфической особенностью акцизных налогов является то, что этот налог действует только в отношении определенных товаров, называемых подакцизными.
Кроме акцизных налогов, в число косвенных налогов в мировой практике включаются налоги с продаж, с оборота, НДС, налоги на франчайзинг, гербовые сборы на передачу имущества или прав, на инвентарь и оборудование, пограничные сборы и многие другие налоги, кроме прямых налогов и импортных пошлин .
Отличительной особенностью акцизных налогов от других видов налогов является то, что они взимаются только с отдельных видов товаров путем включения акцизных налогов в цены этих товаров.
Необходимость существования и применения акцизных налогов на отдельные виды товаров, кроме их использования в качестве дополнительного доходного источника бюджета, связана также с потребностью государственного регулирования отдельных как экономических, так и социальных процессов. В частности, можно выделить следующие причины осуществляемого государством регулирования:
 ограничение потребления товаров, наносящих ущерб здоровью человека и состоянию окружающей среды (например, алкогольная и табачная продукция, бензин);
 потребность в перераспределении доходов высокооплачиваемых слоев населения, имеющих возможность приобретения престижных дорогих товаров, спрос на которые мало эластичен по цене (например, легковые автомобили престижных марок, ювелирные изделия);
 потребность перераспределения высоких доходов от изготовления и реализации отдельных видов продукции, на производство (добычу) которых государство имеет монополию (например, нефть, природный газ).
Многовековая история развития налоговых отношений доказывает, что акцизные налоги являются одним из наиболее надежных источников доходов государственного бюджета .
Преимущества акцизных налогов убедительно раскрыл английский экономист У. Пети в работе «Трактат о налогах и сборах» (1662 г.). Он выделил четыре довода в пользу акцизов:
1. Естественная справедливость требует, чтобы каждый платил в соответствии с тем, что он действительно потребляет. Вследствие этого такой налог вряд ли навязывается кому-либо насильно, и его чрезвычайно легко платить тому, кто довольствуется предметами естественной необходимости.
2. Этот налог, если только он не сдается на откуп, а регулярно взимается, располагает к бережливости. Что является единственным способом обогащения народа, как это ясно видно на примере людей, наживших большое состояние.
3. Никто не уплачивает вдвое или дважды за одну и ту же вещь, поскольку ничто не может быть потреблено более одного раза.
4. При этом способе обложения можно всегда иметь превосходные сведения о богатстве, росте, промыслах и силе страны каждый день.
Однако, несмотря на такие преимущества акцизов, экономическая мысль на протяжении истории не умалчивала и об отрицательных чертах косвенного налогообложения.
Еще одной предпосылкой возникновения акцизных налогов является потребность перераспределения высоких доходов от изготовления и реализации отдельных видов продукции, в том числе товаров на производство (добычу) которых государство имеет монополию. По этой причине возникли, например, акцизные налоги на нефть и природный газ. Следовательно, кроме фискальной функции акцизные налоги призваны осуществлять регулирование объемов реализации и потребления отдельных групп товаров.


1.2 Виды подакцизных товаров на алкогольную продукцию


При проведении налоговой реформы в Российской Федерации перечень подакцизных товаров постоянно совершенствовался. Вновь введенная с 1992 г. система акцизных налогов предусматривала следующие подакцизные товары: винно-водочные изделия, этиловый спирт, пиво, табачные изделия, легковые и грузовые автомобили, ювелирные изделия, бриллианты, изделия из хрусталя, ковры, меховые изделия, одежды из натуральной кожи, а также отдельные виды минерального сырья (рис. 1) .
В течение нескольких лет помимо товаров облагались акцизами и некоторые виды минерального сырья (нефть, природный газ).
В настоящее время перечень подакцизных товаров упорядочен, он значительно сократился и приближен к ряду подакцизных товаров, применяемым в развитых зарубежных странах.
К числу подакцизных товаров всегда относились и, вероятно, будут относиться и впредь алкогольная продукция и табачные изделия. Это объясняется характерными особенностями, присущими указанным товарным группам: с одной стороны, они не являются обязательными для всех потребителей, с другой - для этих товаров свойственны достаточно низкая себестоимость производства и высокая ставка акциза.

1.3 Особенности акцизного налогообложения в Российской Федерации

В современный перечень подакцизных товаров, согласно ст.181 НК РФ, с 2017 г. включены:
1) этиловый спирт, произведенный из пищевого или непищевого сырья, в том числе денатурированный этиловый спирт, спирт-сырец, дистилляты винный, виноградный, плодовый, коньячный, кальвадосный, висковый (далее - этиловый спирт);
2) спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9 процентов.
3) алкогольная продукция (водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино, фруктовое вино, ликерное вино, игристое вино (шампанское), винные напитки, сидр, пуаре, медовуха, пиво, напитки, изготавливаемые на основе пива, иные напитки с объемной долей этилового спирта более 0,5 процента, за исключением пищевой продукции в соответствии с перечнем, установленным Правительством Российской Федерации от 28 июня 2012 г. №656. В этот перечень, например, входят: изделия кондитерские сахаристые, шоколад и шоколадные изделия, изделия кондитерские мучные, напитки брожения, квасы и напитки с содержанием этилового спирта от 0,5 до 1,2 процента включительно, продукты кисломолочные, мороженое, десерты взбитые замороженные фруктовые, плодово-ягодные, овощные, шербеты, смеси для их приготовления, сладкий пищевой лед, изделия колбасные сырокопченые .