Забалансовый учет

Введение
Забала́нсовый счёт представляет собой счёт, предназначенный для обобщения
информации о наличии и движении ценностей, не принадлежащих хозяйствующему субъекту, но временно находящихся в его пользовании или распоряжении, а также для контроля за отдельными хозяйственными операциями. Синонимом является также понятие "Внебалансовый счёт". Последний чаще всего
применяется в отношении кредитных учреждений.
На забалансовых счетах учитываются: резервные фонды денежных билетов и
монеты, обязательства заемщиков, расчётные документы, сданные банку на инкассо (для получения платежей), ценности, принятые на хранение, бланки строгой отчетности, чековые и квитанционные книжки, аккредитивы к оплате и т.д.
Бухгалтерский учёт указанных ценностей ведётся по простой системе и не учитывается при составлении баланса. Забалансовые счета не корреспондируют с
балансовыми счетами. В теории бухгалтерского учёта забалансовые счета так-
3
же не корреспондируют между собой, однако, в современных программах ведения бухгалтерского учёта принято считать, что забалансовые счета могут
корреспондировать между собой.
1 Теоретические аспекты учета на забалансовых счетах
Для того, чтобы организовать процесс ведения хозяйственной деятельности и
обеспечить выполнение плана производства, а также уменьшить затраты и получить прибыль, надо иметь представление о том, какое состояние дел на предприятии, владеть информацией о составе и структуре имущества и его использовании. Причем, достоверная информация должна быть доступна в любой момент времени. Такие данные можно получить только на основании учетной информации.
Учет на предприятии и формы отчетности организации должны предоставлять
информацию о том, какое экономическое состояние, а также давать данные о
финансовом состоянии предприятия.
Учет имеет следующие виды [12, с.63]:
1.Оперативно-технический
Такой учет представляет собой сбор информации о состоянии дел на всех производственных участках. Основной целью данного вида учета является контроль по течению всего производственного процесса и незамедлительное вмешательство в процесс со стороны руководства при появлении проблем;
Особенностью оперативного учета является то, что данный вид учета способен
быстро и своевременно обеспечивать информацией менеджеров всех звеньев.
такой учет проще всего выполнять с технической точки зрения. В процессе учета отражаются объекты, процессы или явления при помощи различных измерителей. Такими показателями могут быть натуральные, стоимостные и трудовые.
2.Оперативный учет
Оперативный учет не подлежит обязательной фиксации. Информация передается по телефону, в устной форме, либо с использованием технических средств.
4
На машиностроительных предприятиях оперативный учет осуществляется в рабочем порядке. Такую деятельность, согласно должностным инструкциям,
предписано вести диспетчерским службам, табельщикам и учетчикам. Показатели текущей хозяйственной деятельности получают руководители структурных подразделений – начальники участков, смен, мастера, начальник цеха и его
заместители. К оперативной информации относятся данные о выполнении заданий за рабочую смену по бригадам, участкам, цехам. Табельщики собирают
данные о выходе на работу, об использовании рабочего времени. Учетчики
констатируют факты исполнения работы.
В производственных подразделениях фиксируют, как работает оборудование,
насколько оно загружено.
Такая информация необходима для своевременного реагирования на негативные моменты в производственном процессе.
3.Бухгалтерский учет[18, с.96]
Данные оперативного учета используются статистикой и в бухгалтерском учете.
Бухгалтерскому учету отводится самая значимая роль. Бухгалтерскому учету
подлежит абсолютно вся деятельность предприятия. То, чем владеет предприятие, подлежит учету в бухгалтерии.
Бухгалтерский учет знает, за счет каких источников приобретены активы. Синтетический учет отражает всю информацию в стоимостных измерителях, т.е.
для Российской Федерации в рублях. А вот аналитический учет представляет
информацию в количественных измерителях, т.е. позволяет узнать наличие материальных ценностей в тоннах, килограммах или штуках.
Вся информация в бухгалтерском учете классифицируется и учитывается по
экономическим признакам на бухгалтерских счетах. В конце отчетного периода
на основании сальдо по счетам, данные сводят в формы отчетности.
В бухгалтерии формируются и финансовые результаты – прибыли, убытки, а
так же себестоимость продукции.
5
Одной из функций бухгалтерского учета является контрольная, т.е. при помощи
бухучета идет постоянный процесс контроля за активами и пассивами предприятия.
Итоговый документ, который представляет бухгалтерский учет – это баланс. В
нем отражены хозяйственные средства (активы) на дату отчета и пассивы (источники средств). Соотношении актива и пассива должно быть равным. такое
равенство носит название баланса.
На каждом предприятии не зависимо от того есть на предприятии бухгалтер
или учет ведет стороннее предприятие, должен производится в соответствии с
законодательством бухгалтерский учет. Если существуют уклонения от ведения
бухгалтерии компания привлекается к уголовной или же административной ответственности, так как он является ответственным лицом за осуществление
бухгалтерской отчетности.
Для каждого предприятия существует свой определённый статистический учет
в зависимости от хозяйственной деятельности, где можно создать бухгалтерскую службу как отдельное структурное подразделение, которое будет возглавлять главный бухгалтер или же на основании договорных обязательств бухгалтерский учет будет вести специализированный бухгалтер.
В компании основном бухгалтер несет ответственность за достоверную и точную информацию о финансовом состоянии предприятия, а также контролирует
правильное использование денежных средств и работу бухгалтерии в целом.
Главный бухгалтер на предприятии подчиняется только руководителю и является непосредственным консультантом в финансовых вопросах хозяйственной
деятельности предприятия.
Обязанности между бухгалтерами делятся в соответствии с определенным учетом, которые делятся на [15, с.78]:
• ведение учета основных средств и материальных ценностей;
• учет происходящих затрат и поступающей прибыли;
• на проведение финансовых операций, расчёта заработной платы с рабочим
персоналом.
6
• учет при проведении кассовых операций.
2. Учет на забалансовых счетах на предприятии ЗАО Альфа
2.1 Организационная характеристика
ЗАО Альфа является коммерческой организацией в виде хозяйственного общества и осуществляет свою деятельность в соответствии с Уставом предприятия,
Конституцией РФ, ФЗ “Об Обществах с ограниченной ответственностью” и
действующим законодательством РФ.
Уставный капитал ЗАО «Альфа» сформирован денежными средствами, вносимыми учредителем, и соответствует 500 000 руб. (пятьсот тысяч), что составляет 500 долей по 100 рублей каждая.
Главной целью предприятия, отраженной в Уставе, является извлечение прибыли посредством осуществления хозяйственной и иной деятельности, направленной на удовлетворение общественных потребностей в товарах и услугах.
В Уставе предприятия закреплены следующие виды деятельности:
- розничная торговля в неспециализированных магазинах;
-розничная торговля в неспециализированных магазинах преимущественно
пищевыми продуктами, включая напитки и табачные изд.;
- розничная торговля в неспециализированных магазинах замороженными продуктами;
-розничная торговля в неспециализированных магазинах незамороженными
продуктами, включая напитки и табачные изделия;
Предприятие не пользуется кредитами. Товары берут по условиям договоров на
реализацию. Задолженности перед бюджетом, внебюджетными органами нет,
заработная плата выдается вовремя.
2.2 Учет на забалансовых счетах
ЗАО «Альфа» использует бланки строгой отчетности. 23 августа «Альфа» приобрела 100 бланков строгой отчетности «Наряд-заказ», общая стоимость которых составила 236 руб., в том числе НДС – 36 руб. За оставшуюся часть месяца
7
было выдано 28 бланков. Учет материалов организация ведет без применения
счетов 15 и 16. На забалансовом счете бланки строгой отчетности учитываются
в условной оценке 1 руб.
Доходы и расходы «Альфа» определяет методом начисления. Налог на прибыль
платит помесячно. В связи с тем, что порядок учета расходов на бланки строгой
отчетности в главе 25 Налогового кодекса РФ не установлен, в учетной политике для целей налогообложения «Альфы» было закреплено, что эти расходы
включаются в состав материальных и являются косвенными при расчете налога
на прибыль.
2.3 Предложение по повышению эффективности учета
Само определение забалансовых счетов, указанное в инструкции к Плану счетов (приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н), говорит о том, что это счета, не
учитываемые в балансе организации; их показатели не участвуют в оценке финансового положения хозсубъекта. Планом счетов и инструкцией к нему предусмотрено 11 забалансовых счетов, из них 3 предназначены для учета ТМЦ:
• Счет 002 — на нем учитываются ТМЦ, которые находятся на складе организации, но не являются уже или еще ее имуществом.
• Счет 003 предназначен для учета сырья и материалов, которые получает
организация-производитель от заказчика для переработки.
• Счет 004 используется организациями-комиссионерами для учета товаров, принятых на условиях договора комиссии.
Для всех имущественных забалансовых счетов характерно следующее: приход
активов отражается только по дебету, списание только по кредиту, корреспонденция в забалансовых счетах отсутствует.
Абз. 4 п. 5 ПБУ 6/01 указывает на необходимость надлежащего учета имущества, списанного в затраты в качестве материально-производственных запасов.
А в п. 5 ПБУ 1/2008 говорится об организации учетной политики таким образом, чтобы активы и обязательства, принадлежащие организации, учитывались
отдельно от чужих.
8
Однако для учета материальных ценностей, стоимость которых уже списана в
затраты, существуют забалансовые счета 002, 003 и 004. Инструкция по применению Плана счетов предусматривает также возможность введения дополнительных забалансовых счетов. Таким образом, для учета материалов, которые
продолжают находиться в организации и использоваться в ее хоздеятельности,
можно предусмотреть дополнительный счет за балансом, а регламент его использования закрепить в бухгалтерской учетной политике. Таким забалансовым
счетом может быть счет 012 «Материальные ценности в эксплуатации».
В популярной у бухгалтеров учетной программе «1С:Бухгалтерия», например,
для подобных целей введен счет МЦ с рядом субсчетов:
• МЦ02 «Спецодежда в эксплуатации»;
• МЦ03 «Спецоснастка в эксплуатации»;
• МЦ04 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности в эксплуатации».
После оприходования имущества и передачи его в эксплуатацию его стоимость
списывается на затраты организации, а само имущество, закрепленное за ответственными лицами, будет числиться за балансом. Когда данное имущество по
той или иной причине перестанет использоваться, его надо будет списать с забалансового счета, на котором оно учитывалось.
Заключение
Забалансовые счета бухгалтерского учета, прежде всего, носят аналитический
характер. Такие счета обобщают информацию о наличии и движении ценностей, которые не принадлежат субъекту хозяйствования, но временно находятся
в его пользовании или распоряжении.
Информация об активах и обязательствах, находящихся на забалансовых счетах, не попадает в главный бухгалтерский отчет — баланс (приложение 1 к
приказу Минфина РФ от 02.07.2010 № 66н). Но компания может по своему
усмотрению указать сведения об объектах, учтенных на забалансовых счетах, в
пояснительной записке к бухотчетности (приложение 1 к приказу Минфина РФ
от 02.07.2010 № 66н).
9
Юрлицо обязано вести забалансовый учет, поскольку отражение определенных
хозопераций и ценностей с использованием забалансовых счетов соответствует
требованиям достоверности отчетности. Если игнорировать забалансовый учет
— отчетность перестанет быть достоверной, а это нарушение ст. 15.11 КОАП
РФ. Минимальный штраф в таком случае — 5 000 руб. А вот индивидуальный
предприниматель вести бухгалтерский учет не обязан (п. 2 ст. 6 закона «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ). Если ИП решает вести бухучет по
собственной инициативе, то ему следует придерживаться соответствующих
правил ведения учета, в том числе и отражать при необходимости ценности и
обязательства за балансом.