Финансовое бюджетирование и налоговое планирование на предприятии ООО Русско-Полянское МТС

Налоговое планирование рассматривается как вид деятельности организации (а не просто процесс), в нем конкретизируется цель налогового планирования и определен его эффект — повышение инвестиционной привлекательности фирмы.
Предварительное рассмотрение, оценка решений в области финансово-хозяйственной деятельности организации с учетом величины возможных налоговых платежей и выбор из них наилучших решений с позиций целевых установок организации.
На уровне предприятия такие функциональные элементы корпоративного налогового менеджмента как налоговое планирование, налоговое регулирование и налоговый контроль неразрывно связаны и происходят как единый процесс.
Налоговое планирование, как и любую управленческую деятельность, можно представить в виде системы, включающей стратегический, оперативный и последующей элементы, в зависимости от которых видоизменяются мероприятия по планированию налогов.
Стадии налогового планирования приведены в таблице
Таблица 1 – Стадии налогового планирования [5]
Вид налогового планирования Этап Принимаемые решения
Стратегическое
КНП

1 О целях и видах деятельности компании
2 О наиболее выгодном с налоговой точки зрения месте нахождения организации, ее руководящих органов, основных производственных и коммерческих подразделений и т. д.
3 Об организационно-правовой форме и организационной структуре компании
4 Выбор налогового режима
Оперативное
КНП


5 Об учетной политике организации. Формируется налоговое поле фирмы — т. е. составление перечня уплачиваемых налогов с указанием основных элементов. Особое внимание уделяется налоговым льготам и элементам, через которые организация может влиять на величину налогов
6 О договорной политике фирмы
7 О наиболее рациональном с налоговой точки зрения размещении полученных прибылей и других накоплений, о выборе путей и методов их расходования
8 Об организации процесса налогового планирования и контроля за деятельностью компании

При налоговом планировании не следует ориентироваться только на налоговые ставки.
Напротив, их размеры с точки зрения налогообложения хозяйственной деятельности имеют второстепенное значение.
Иначе трудно бы было понять, почему в условиях полной свободы движения капитала компании продолжают действовать в странах с уровнем налога на прибыль корпораций по ставкам в 44–50 % и не перебираются в «налоговые гавани», где ставки этого налога 2–5% или он вовсе не взимается
Классификация налогового планирования:
 внешнее (учредителями, сторонними консультантами, представителями государственных органов и т. п.);
 внутреннее (исполнительными органами организации, его структурные подразделения).
 оперативное;
 тактическое;
 стратегическое.
По законности действий налогоплательщика [2]:
 законное (манипулирование положениями существующего законодательства, используя его несовершенство, сложность и противоречивость);
 противозаконное налоговое планирование, при котором применяются противозаконные методы в целях уменьшения налоговых платежей
По стадиям финансово-производственного цикла:
 налоговое планирование на стадии создания предприятия;
 в период его существования;
 на стадии ликвидации.
По ожиданиям, возлагаемым на налоговое планирование:
 оптимистическое;
 пессимистическое;
 реалистическое.
По воздействию на налоговую нагрузку:
 оптимизационное (направленное на оптимизацию и минимизацию налоговых потоков предприятия);
 классическое (направленное на расчет будущих налоговых платежей).
Законодательные ограничения - это нормы налогового законодательства, представляющие собой по сути совокупность прав и обязанностей налогоплательщика, а также санкции за нарушение закона.
Меры административного и финансового воздействия, применяемые при нарушении налогоплательщиком налогового законодательства:
 право налогового органа на переквалификацию сделки в судебном порядке;
 право на бесспорное взыскание налога с организаций;
 право налоговых органов на контроль за ценой сделки и т. п.
Налоговое планирование включает следующие этапы:
1. Первый этап определяется формированием аппарата, который должен организовать всю работу по составлению плана и подготовить условия для его реализации.
2. Второй этап определяется выполнением основных исследований.
3. Третий этап включает в себя составление самого плана.
4. Четвертый этап – реализация данного плана.
Этапы налогового планирования для целей определения налогового поля:
1. Стратегическое планирование:
 создание действующей хозяйствующей единицы;
 кардинальные изменения условий функционирования предприятия и в процессе текущей деятельности предприятия, а также выделяются направления: определение целей и задач организации, сферы производства и обращения, направлений деятельности (выбор организационно-правовой формы, структуры и места расположения предприятия и его структурных подразделений);
 анализ предоставляемых законодательством налоговых льгот;
 формирование налоговой учетной политики.
2. Оперативное планирование:
 расчет и управление налоговыми базами,
 составление многовариантных налоговых моделей,
 рациональное размещение активов и прибыли предприятия,
 составление налоговых календарей.
3. Оценка эффективности налогового планирования :
 установление величины отклонений фактических результатов от плановых, анализ причин;
 определение системы показателей, характеризующих эффективность разработанных методов.
Результаты налогового планирования и оптимизации необходимо оценивать не только суммами уменьшенных налогов и принесенных выгод, но и с точки зрения уменьшения возможного ущерба и издержек, которые были бы неизбежны при ведении хозяйственной деятельности без учета существующих особенностей налогообложения, а также эффекта от реинвестирования налоговой прибыли.
Показатели налогового планирования следующие [12]:
Коэффициент налогоемкости продаж

НН= НО / В+ВД

Где:
НН – налоговая нагрузка на организацию;
НО – общая сумма всех уплаченных налогов;
В – выручка от реализации продукции (работ, услуг);
ВД – внереализационные доходы.
Этот показатель позволяет определить общую сумму налоговых платежей, приходящихся на единицу объема реализации товаров, работ, услуг.
Коэффициент налогоемкости доходов (НД):

НД=НО/ВП

Где:
НО – общая сумма налоговых платежей;
ВП – сумма валовой прибыли.
Этот показатель позволяет судить об уровне налогообложения доходов предприятия соответствующими видами налогов и сборов, входящими в цену продукции.
Чистый финансовый результат предприятия (ЧФ)

ЧФ = В – З – Нп – Нс – Нпр

где:
В – выручка (включая внереализационные доходы) без НДС;
З – все затраты предприятия, кроме налогов;
Нп – налог на прибыль;
Нс – налоги, относимые на издержки себестоимость или финансовые результаты);
Нпр – прочие налоги, выплачиваемые из чистой прибыли.
Налога на прибыль (НП)

Нп = Сп х (В – З – Нс)
Где:
СП – ставка налога на прибыль в процентах
Эффект (экономия) от оптимизации

Э = ЧФ – ЧФ(опт)
Где:
ЧФ – чистый финансовый результат предприятия до оптимизации;
ЧФ(опт) - чистый финансовый результат предприятия после оптимизации.
Налоговое планирование позволяет легально снизить налоговую нагрузку на предприятие или ИП. Методов и принципов проведения налогового планирования достаточно много.