Бухгалтерский учет и отражение в отчетности расчетов с бюджетом по налогам и сборам

Существует ряд косвенных налогов, таких как НДС и акцизы, которые включаются в стоимость продукции, услуг или работ, что делает их особенными. Однако, несмотря на их значимость, многие исследователи не учитывают эти налоги при оценке налоговой нагрузки предприятия. Помимо них, налог на имущество организаций оказывает значительное влияние на величину налоговой нагрузки компании. Данный налог облагает движимое и недвижимое имущество, которое учитывается на балансе предприятия в качестве основных средств .
При использовании специальных налоговых режимов у субъектов предпринимательства есть возможность заменить уплату таких налогов, как налог на добавленную стоимость, налог на прибыль организаций, налог на имущество организаций уплатой единого налога в случае применения упрощенной системы налогообложения, единого налога на вмененный доход или единого сельскохозяйственного налога. Другие налоги и сборы подлежат уплате при наличии соответствующего объекта налогообложения, независимо от выбранной системы налогообложения. Существуют ограничения на использование специальных режимов (по видам деятельности, маржинальному доходу, численности персонала и т. д.).
Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ определяет основные требования к ведению бухгалтерского учета, включая исчисление налогов, сборов и отчислений. В нём установлены общие правила и особенности бухгалтерского учета, а также рассмотрены другие важные вопросы. Кроме того, с 1 января 2010 года вступил в силу Федеральный закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ, регулирующий страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования.
Согласно изменениям Налогового кодекса РФ, глава 24, регулирующая уплату Единого социального налога, была отменена с 1 января 2010 года. Вместо этого работодатели обязаны исчислять и уплачивать страховые взносы во внебюджетные фонды, такие как Пенсионный фонд России, Фонд обязательного медицинского страхования и Фонд социального страхования. Однако, с 2017 года страховые взносы вновь внесены в Налоговый кодекс РФ, в главу 34.
Ко второму уровню относятся стандарты (положения) по бухгалтерскому учёту и отчётности, размещенные на рисунке 1.4
Рисунок 1.4 – Перечень стандартов по бухгалтерскому учету и отчетности

К третьему уровню относят методические рекомендации (указания), инструкции, комментарии, письма Минфина России и других ведомств, которые конкретизируют учётные стандарты в соответствии с отраслевыми и иными особенностями. Основная часть этих документов оформляется в виде писем, инструкций и комментариев ФНС и Минфина России .
К четвертому уровню относятся внутренние документы компании по бухгалтерскому учету, которые отражены на рисунке 1.5.

Рисунок 1.5 – Внутренние документы компании

Указанные нормативные правовые акты регулируют порядок расчетов с бюджетом по налогам и сборам и с внебюджетными фондами в части страховых взносов.
Все вышеперечисленные документы необходимо рассматривать с точки зрения экономической безопасности и расчета налогов и сборов
Поэтому учет налогов и сборов является одним из важных направлений бухгалтерского учета в современной компании. Порядок ведения бухгалтерского учета регулируется действующими на территории Российской Федерации правовыми актами, которые подразделяются на четыре уровня. Среди наиболее важных из них — план счетов и ПБУ (ФСБУ).


1.3 Методические основы бухгалтерского учета расчетов с бюджетом по налогам и сборам

В бухгалтерском учете все налоги и сборы отражаются на счете 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам», для которого организации открывают субсчета для накопления аналитической информации по различным налогам и сборам. Счет 68 «Расчеты в бюджет по налогам и сборам» предназначен для обобщения в целом информации по налогам и сборам, уплачиваемым хозяйствующим субъектом.
Утвержденная в организации система налогообложения регулирует исчисление налогов, при этом все налоги и сборы учитываются по 1 схеме: по кредиту счета 68 отображаются начисления к уплате в бюджет, а платежи по ним, то есть уплата в бюджет по дебету счета.
В организации ведется аналитический учет по видам налогов и сборов, обеспечивающий достоверность получения точной и своевременной информации по выполненным, просроченным либо отложенным платежам по налогам и сборам, а также начисленным штрафам и пениям.
Налоги могут уплачиваться в бюджет авансовыми платежами, например налог на прибыль, ежемесячно - НДФЛ, ежеквартально - налог на имущество или один раз в год.
Все налоги, которые платит организация в бюджет можно разделить можно разделить по источникам возмещения на три группы:
 налоги, которые относятся к стоимости продукции, учитывающийся по дебету счетов 08 «Вложения во внеоборотные активы», 20 «Основное производство», 26 «общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» по определенным субсчетам (транспортный, земельный, водный налоги);
 налоги, которые относятся к счетам продаж и учитываются по дебету счета 90 «Продажи» на соответствующих субсчетах и по кредиту счета 68 для соответствующих субсчетов (НДС, экспортные пошлины, акцизы);
 налоги, которые относятся к прибыли организации до налогообложения по налогу на прибыль, которые учитываются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы» и кредит счета 68 на соответствующих субсчетах (гос. пошлина, налог на имущество и другие).
Налоги, уплачиваемые с дохода физических лиц, отражаются по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту 68 счета.
НДС, представленный в расчетных и первичных документах поставщиков на полученные товары, должен учитываться по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретённым ценностям» по субсчетам и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». В целях сокращения задолженности перед бюджетом списание этого налога на основе правильно оформленных счетов¬ ¬– фактур учитывается по кредиту счета 19 и дебету счета 68 .
Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», являясь активно-пассивным соединяет всю деятельность компании и отражает расчеты с бюджетом ровно как в активной части баланса, так и в пассиве. Данные, связанные с налоговыми платежами, отражаются в бухгалтерском балансе в следующих разделах и сроках, отраженных на рисунке 1.6.