Имущественное налогообложение в РФ

Глубокое и всестороннее рассмотрение сущности имущественного налогообложения и налогов на имущество требует раскрытия содержания таких понятий как «налог», «имущество», «прямое налогообложение».
Налог на недвижимость имеет долгую историю и является одним из первых способов насильственного изъятия ресурсов у населения. Этому есть разные причины. Самая важная из них заключается в том, что имущество (движимое и недвижимое, включая землю) было единственной сферой, которую государство контролировало в то время. Отношения между товарами и деньгами были неразвиты, были распространены бартерные сделки, поэтому таких понятий, как прибыль и добавленная стоимость, еще не существовало. Поскольку коллективного производства как постоянной производственной структуры не существовало, налогообложению подлежали только отдельные граждане и их личное имущество. Под имуществом подразумевалась не только недвижимость, но и скот, рабы, золото и т. д. В Вавилонском царстве (первая половина XIII века до н. э.), где впервые в истории были узаконены налоги на имущество, они взимались в принудительном порядке и выплачивались в натуральной или денежной форме (золотом). Они поступали в царскую казну и в казну местной знати. Как правило, налог составлял 10 % от общей стоимости имущества. Налоги платили владельцы недвижимости и ремесленники. Таким образом, налог взимался с физических лиц, а его объектом были материальные ценности [3].
Эти налоги и сегодня не утратили своего фискального и регулирующего значения и занимают важное место в налоговых системах большинства развитых и развивающихся стран. Важно отметить, что в современной экономической терминологии и нормативно-правовых актах, определяющих экономические отношения в области налогообложения, нет единого определения понятий "имущество" и "налог на имущество".
Согласно одному из определений, имущество - это совокупность правовых отношений лица (субъекта прав), которые могут быть оценены в денежном выражении. Имущество включает в себя следующие элементы: 1) вещи, недвижимое имущество, живые и мертвые запасы и т. д. 2) обязательства в смысле требований и обязанностей, денежное и долговое владение, имущественные права на литературу, искусство и музыку, права на изобретения и концессии, права участия, сервитуты, привилегии, векселя, ценные бумаги, договоры и т. д.1, 420 [2].
Универсальная энциклопедия дает следующее определение собственности. "Имущество - это материальный объект гражданских прав, прежде всего имущество и совокупность имущественных прав (активов) или имущественных прав и обязанностей (активов и обязательств), принадлежащих конкретному лицу.
В экономическом словаре под имуществом также понимается вещь или совокупность вещей, например предмет купли-продажи, имущественного найма или поставки [13].
Исходя из этих, достаточно сложных и разнообразных трактовок можно определить, что имущество тесно связано с такими понятиями как вещь и объект гражданского права.
Энциклопедия Брокгауза и Ефрона рассматривает понятие вещи с двух точек зрения. С философской точки зрения, в самом широком смысле, вещь - это все, что имеет реальное и независимое (физическое или метафизическое) существование. В более узком смысле вещь - это неодушевленный, пассивный объект в отличие от живого, активного существа. С юридической точки зрения, вещью является любой объект, существующий как физическое образование, которым может обладать человек. В российском праве термин "вещь" соответствует понятию "имущество", но в законе может упоминаться и "предмет", то есть движимое имущество. [9].
В бытовом понимании вещь — это материальный предмет, используемый или потенциально пригодный для использования человеком.
Предметом экономических отношений является не сама вещь, а отношения по поводу этой вещи. В первую очередь это отношения собственности, которые определяют распределительные отношения обмена и потребления. Экономическая теория объединяет эти отношения в пучки прав (или долей прав) на использование ресурсов. Полный пучок прав состоит из 11 элементов:
1) право владения, т.е. право исключительного физического контроля над благом;
2) право пользования, т.е. право применения полезных свойств блага для себя;
3) право управления — право решать кто и как будет обеспечивать использование благ;
4) право на доход — право обладать результатами от использования благ;
5) право суверена — т.е. право на отчуждение, потребление, изменение или уничтожение блага;
6) право на безопасность;
7) право на передачу благ в наследство;
8) право на бессрочность обладания благом;
9) запрет на пользование способом, наносящим вред внешней среде;
10) право на ответственность в виде взыскания блага в уплату долга
11) право на остаточный характер, т.е. право на существование процедур и институтов, обеспечивающих восстановление нарушенных полномочий.
В данном случае собственность понимается как признанное обществом (законом, обычаем, традицией или указом) поведенческое отношение между людьми, возникающее в связи с осуществлением какого-либо блага и связанное с его использованием.
Таким образом, собственность как вещь (ресурс) представляет собой единство материального объекта и набора прав на него.
В настоящее время основой взаимоотношений между людьми служит закон, который регулирует (или должен регулировать) отношения между членами общества, связанные с правами на блага — имущество. Главным юридическим документом, регулирующим экономические отношения в России, является Гражданский кодекс Российской Федерации [5].
Гражданский кодекс Российской Федерации не разграничивает понятия вещи и имущества, не дает четкого определения вещи или имущества.
Часть I Гражданского кодекса РФ содержит перечень вещей, которые относятся к недвижимому имуществу, в том числе земельные участки, участки недр, самостоятельные водоемы, все, что неразрывно связано с землей (то есть вещи, перемещение которых без существенного ущерба их назначению невозможно), воздушные и водные суда, суда внутреннего плавания, космические объекты. Включает в себя. Все объекты, не относящиеся к недвижимому имуществу, например деньги и ценные бумаги, считаются движимым имуществом [5].
Другим важным правовым документом, регулирующим внутристрановые налоговые отношения, является Федеральный налоговый кодекс РФ. Закон определяет имущество как любой объект, включая материальные и нематериальные объекты, который может быть предметом владения, пользования или распоряжения. Однако следует отметить, что ФНС России отсылает к толкованию данного понятия в Гражданском кодексе и не рассматривает в тексте термин "имущество", за исключением имущественных прав [4].
Материальные объекты - это вещи, в том числе электрическая, тепловая и иная энергия, газ, вода, деньги (валюта), ценные бумаги и срочные финансовые инструменты.
Нематериальные объекты - это признанные права, в том числе права на результаты интеллектуальной деятельности, другие права на интеллектуальную собственность и иные неличные имущественные права.
На наш взгляд, необходимо более четко определить понятие "имущество" и определить имущество как объект налогообложения.
Исходя из анализа различных определений имущества, под экономической категорией "имущество" следует понимать материальные ценности, созданные трудом человека для последующего использования (потребления), стоимость которых может быть оценена и которые закреплены за одним или несколькими субъектами (включая государство) на праве собственности, праве пользования или распоряжения. 38 отчуждение в пользу одного или нескольких субъектов (включая государство). При этом не имеет значения, состоит ли имущество из совокупности материальных активов или из одного неделимого материального актива [5].