Земельный налог: анализ действующего порядка исчисления и направления его совершенствования

Земельный налог является местным налогом, устанавливается нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (федеральной территории «Сириус»), а в городах федерального значения Москве, Санкт-Петербурге и Севастополе – законами этих субъектов Российской Федерации и обязателен к уплате на территории этих муниципальных образований (федеральной территории «Сириус») и указанных субъектов Российской Федерации.
Плательщиками налога признаются организации, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со ст. 389 НК РФ, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования (п. 1 ст. 388 НК РФ).
В отношении земельных участков, входящих в имущество, составляющее паевой инвестиционный фонд, налогоплательщиками признаются управляющие компании. При этом налог уплачивается за счет имущества, составляющего этот паевой инвестиционный фонд.
Не признаются налогоплательщиками организации в отношении земельных участков, находящихся у них на праве безвозмездного пользования, в том числе праве безвозмездного срочного пользования или переданных им по договору аренды.
Не признаются налогоплательщиками организации, зарегистрированные на территории Курильских островов, в течение периода использования такими организациями права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика налога на прибыль организаций в соответствии со статьей 246.3 Кодекса. В случае утраты организацией в соответствии с пунктом 3 статьи 246.3 Кодекса такого права она признается налогоплательщиком с 1-го числа налогового периода, в котором утрачено такое право, и сумма налога (авансового платежа по налогу) подлежит восстановлению и уплате в бюджет в установленном порядке с уплатой соответствующих пеней, начисляемых со дня, следующего за установленным статьей 397 Кодекса днем уплаты налога (авансового платежа по налогу).
Объектами налогообложения признаются земельные участки, которые расположены в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя, федеральной территории «Сириус»), на территории которого введен земельный налог (п. 1 ст. 389 НК).
Платить земельный налог нужно по земельным участкам, которые одновременно соответствуют четырем условиям.
1. Земельный участок принадлежит на праве собственности, постоянного (бессрочного) пользования или пожизненного наследуемого владения (п. 1 ст. 388 НК).
2. Определена кадастровая стоимость земельного участка. Налоговая база равна нулю, и платить налог не придется, если кадастровая стоимость земли не установлена (п. 1 ст. 390 НК, письмо Минфина от 24.01.2017 № 03-05-06-02/3059). Право на землю зарегистрировано в ЕГРН. В общем случае обязанность уплачивать налог возникает с момента внесения записи о регистрации в реестр. До регистрации в ЕГРН прав на земельный участок платить земельный налог за него не нужно (п. 1 ст. 131 ГК, письма Минфина от 15.03.2021 № 03-05-06-02/18102, от 19.02.2020 03-05-05-02/11622, от 21.01.2020 № 03-05-06-02/3068).
3. Участок не относится к землям, не облагаемым налогом. Не нужно платить земельный налог за безвозмездно используемые или арендованные участки, а также участки, которые не признаются объектом налогообложения (п. 2 ст. 388, п. 2 ст. 389 НК).