Особенности налогообложения иностранных организаций налогом на прибыль

Иностранные организации, как и другие налогоплательщики, обязаны пройти регистрацию для учета. Специфика учета иностранных организаций определяется различными категориями, подлежащими регистрации в соответствии с Налоговым кодексом РФ (статья 307).
При обращении в налоговый орган, иностранная организация должна подать Заявление об учете в связи с открытием банковского счета (форма N 11БС-Учет) (КНД 1113027) – Приложение 1. Утверждено данное заявление было Приказом ФНС России от 09.06.2020 N ЕД-7-14/376@. Срок подачи этого заявления составляет не более 30 календарных дней с начала деятельности иностранной организации на российской территории.
Документы, отправляемые иностранными организациями в налоговые органы, должны быть оформлены на русском языке или на иностранном языке с приложением официального перевода, который должен быть надлежащим образом заверен. Иностранные и международные компании также обязаны уведомлять налоговые органы письменно в течение 10 календарных дней после любого изменения информации, указанной в их заявлении или уведомлении о регистрации.
Если информация, представленная при регистрации в другой стране, изменилась, компании также должны предоставить документы, подтверждающие данные изменения, в налоговый орган по месту учета.
Когда иностранный филиал или представительство решают прекратить свою деятельность, организации должны уведомить налоговый орган по месту регистрации не позднее чем за три дня с момента принятия данного решения – рис. 1.

Рис. 1. Требуемый список документов при прекращении деятельности иностранной компании на территории РФ
Снятие с учета в налоговом органе иностранной организации при прекращении аккредитации ее филиала, представительства осуществляется налоговым органом на основании сведений, содержащихся в Реестре аккредитованных филиалов, представительств иностранных юридических лиц (далее РАФП), в течение 5 рабочих дней со дня их получения.
1.2. Контролируемые иностранные компании и контролирующие лица
Положения данного параграфа будут рассмотрены на основании Налогового Кодекса РФ (далее - НК РФ) ст. 25.13 - Контролируемые иностранные компании (далее - КИК) и контролирующие лица. Определение КИК:
 организация, не признаваемая налоговым резидентом Российской Федерации, контролирующим лицом которой являются организация и (или) физическое лицо, признаваемые налоговыми резидентами Российской Федерации
 иностранная структура без образования юридического лица (ИСБОЮЛ), контролирующим лицом которой являются организация и (или) физическое лицо, признаваемые налоговыми резидентами Российской Федерации.
Определение контролирующего лица КИК — иностранной организации. Физические или юридические лица, признаваемые налоговыми резидентами Российской Федерации – рис. 2.

Рис. 2. Характеристика КИК – иностранной организации
Контролирующее лицо по критерию участия определяется (статья 25.13 налогового кодекса российской федерации):
 доля его прямого или косвенного участия в организации превышает 25%
 доля превышает 10%, но при условии, что совокупная доля участия всех лиц, признаваемых налоговыми резидентами России, в данной организации составляет более 50%.
Определение контролирующего лица КИК — ИСБОЮЛ. Физические или юридические лица, признаваемые налоговыми резидентами Российской Федерации – рис. 3.

Рис. 3. КИК – ИСБОЮЛ
Контролирующим лицом КИК - ИСБОЮЛ признается ее учредитель (основатель), имеющий право или сохраняющий за собой право получить любое из нижеуказанных прав в соответствии с личным законом и (или) учредительными документами (пункт 10 статьи 25.13 Налогового кодекса Российской Федерации):
 получать (требовать получения) прямо или косвенно прибыль (доход) этой структуры полностью или частично;
 распоряжаться прибылью (доходом) этой структуры или ее частью;
 право на имущество, переданное этой структуре.
Контролирующим лицом в отношении ИСБОЮЛ считается лицо, которое управляет ИСБОЮЛ по следующим критериям, указанным в пункте 12 статьи 25.13 Налогового кодекса Российской Федерации – рис. 4.