Акцизное налогообложение по нефтепродуктам в России

Введение

Актуальность. Изучение акцизного налогообложения нефтепродуктов представляет собой интересную и общественно-значимую тему для исследования, поскольку оно опирается на актуальные нужды населения в разбирательстве причин изменения акцизных ставок. Кроме того, анализ налоговых поступлений строится на новейших информационных источниках и теоретических материалах.
Выбранная тема заслуживает внимания не только благодаря своей актуальности, но и использованием конкретных статистических данных и специализированной научной литературы, что придает ей научную и практическую значимость. При выполнении курсовой работы была собрана литература, освещающая как теоретические основы проблемы, так и действующую практику. Важно отметить, что исследование текущего состояния поступлений от ведущей отрасли в условиях изменяющейся экономики и существующих санкций делает эту тему особенно интересной и актуальной.
Достоинство рассмотрения этой темы заключается в ее актуальности в контексте мировых событий, а также в значимости вклада таких платежей в формирование бюджета. К тому же, новизна исследования объясняется анализом самых последних доступных данных и уникальным подходом к разделению продукции, производимой и реализуемой внутри страны, и экспортных операций.
Цель исследования – анализ акцизного налогообложения нефтепродуктов в России.
Для достижения этой цели необходимо решить ряд задач:
 изучить историю акцизного налогообложения по нефтепродуктам;
 рассмотреть акцизы на нефтепродукты как инструмент гармонизации финансовых и экологических интересов государства и нефтегазовых компаний;
 провести анализ акцизного налогообложения нефтепродуктов в сравнении с другими акцизами;
 выявить актуальные проблемы и перспективы развития налогообложения нефтепродуктов акцизами.
Объектом исследования в данной курсовой работе выступают изменения в поступлениях акцизных платежей от производства и реализации нефтепродуктов.
Предметом исследования являются проблемы и особенности акцизного налогообложения нефтепродуктов в Российской Федерации.
Информационной основой для курсовой работы стали статистические данные Федеральной Налоговой Службы и Министерства экономического развития, а также законодательные нормативные акты.
Методологическая база исследования включала общенаучные методы, такие как анализ и синтез, исторические и логические методы, а также методы системного, структурного и функционального анализа и другие.
Работа состоит из введения, где описаны цели и задачи исследования; основной части, разделенной на две главы: в первой рассматриваются теоретические аспекты акцизного налогообложения производства и реализации нефтепродуктов, во второй – представлен анализ налоговых поступлений с пояснениями, рассмотрены проблемы и перспективы исследуемого налогообложения; заключения и списка использованной литературы.

1. Теоретические основы акцизного налогообложения по нефтепродуктам

1.1. История акцизного налогообложения по нефтепродуктам

Акцизный налог является одной из форм косвенного налогообложения и занимает важное место в системе государственных доходов большинства стран. Воплощая собой специфический вид налога, который взимается с определенных видов товаров, акциз берет на себя роль регулятора потребления и контрольного механизма за оборотом подакцизных продуктов. Особое внимание в данной сфере уделяется нефтепродуктам, поскольку они представляют собой стратегически важные ресурсы, имеющие значительное влияние на экономику и общество в целом [9, с. 53].
Сущность акцизного налогообложения нефтепродуктов заключается в установлении платы за производство и торговлю продуктами нефти, включая бензин, дизельное топливо, керосин и другие виды горюче-смазочных материалов. Этот механизм направлен на регулирование рынка нефтепродуктов, обеспечение стабильного дохода в бюджет и стимулирование рационального использования природных ресурсов. Акцизы на нефтепродукты могут выполнять и экологическую функцию, побуждая к снижению объемов потребления вредных веществ.
Основными элементами системы акцизного налогообложения выступают объект налогообложения, налоговая база, налоговый период, ставки налога и порядок их исчисления и уплаты. Объектом налогообложения являются конкретные объемы и виды нефтепродуктов, которые попадают под акцизный режим. Налоговая база определяется исходя из физического объема реализуемого продукта, а ставки могут устанавливаться в фиксированном размере либо в процентах от стоимости товара.
Акцизное налогообложение нефтепродуктов оказывает существенное влияние на формирование цен на топливо, что, в свою очередь, отражается на транспортных расходах, стоимости товаров и услуг, а также на уровне инфляции. При этом важно отметить, что эффективная система налогообложения должна учитывать баланс между фискальными интересами государства и реальной возможностью бизнеса и потребителей адаптироваться к налоговой нагрузке.
Стабильное и прозрачное законодательное регулирование акцизного налогообложения является необходимым условием для поддержания экономической безопасности и устойчивого развития нефтяного сектора. В этом контексте значимым является взаимодействие между налоговыми органами и субъектами рынка для предотвращения практики уклонения от уплаты налогов и обеспечения добросовестной конкуренции.
Таким образом, акцизное налогообложение нефтепродуктов представляет собой многогранный инструмент, направленный на достижение финансовой стабильности, экологической ответственности и эффективного управления природными ресурсами. В условиях глобальной экономической нестабильности и увеличивающегося внимания к вопросам экологии, роль акцизов в налоговой политике только возрастает, требует постоянного совершенствования и адаптации к новым вызовам и тенденциям.
С распадом Советского Союза была внедрена система налогообложения, адаптированная к рыночной экономике. Основой для неё стал закон РФ от 27 декабря 1991 года «Об основах налоговой системы». Налоги были разделены на несколько категорий:
Общегосударственные налоги и сборы, среди которых налоги, связанные с нефтегазовыми предприятиями:
 налог на добавленную стоимость;
 акцизы;
 таможенная пошлина;
 налог на прибыль компаний;
 налоги и сборы за использование природных ресурсов.
Республиканские налоги и сборы:
 налог на имущество компаний;
 сбор за воду, используемую промышленными предприятиями;
 земельный налог [11, с. 51].
В развитии налоговых систем для нефтегазового сектора в постсоветский период условно выделяют 8 этапов, каждый из которых включал различные налоговые режимы.

Рис. 1. Этапы изменения системы налогообложения в нефтегазовой отрасли

Проследим изменения каждого налога, применяемого в нефтегазовом секторе начиная с 1992 года в России. Учёт акцизов на нефть и газ стартовал с Постановления Правительства РФ от 1 ноября 1992 года, № 847 «Об акцизном сборе на нефть, добываемую на территории Российской Федерации».
Процентные ставки акцизов, добавляемых к цене нефти и газового конденсата (без НДС), были индивидуально установлены для каждого предприятия и варьировались от 5 до 30 %. Для некоторых компаний, особенно тех, которые использовали иностранный капитал, акцизный сбор не вводился. В июле 1993 года эти ставки были увеличены до диапазона 5–42 %, а для предприятий, не включённых в список, ставка составила 24 %.
Впоследствии, в мае 1994 года, согласно Постановлению Правительства РФ от 24 мая 1994 г. № 534 «Об установлении дифференцированных ставок акциза на нефть, добываемую на территории Российской Федерации», акциз на нефть был установлен в абсолютных значениях.
Средняя ставка акциза тогда была 14 750 руб./т, при этом для отдельных производителей она варьировалась от 0 до 36 000 руб./т и подлежала ежемесячной индексации в зависимости от изменения обменного курса рубля к доллару США.
С 1 апреля 1995 года акциз на нефть был установлен в диапазоне от 20 000 до 50 000 руб. за тонну с последующей ежемесячной индексацией этой ставки.
Акциз на природный газ впервые был введён в июле 1993 года и составил 15 % от стоимости реализованного газа. В марте 1995 года акциз повысился до 25 %, а с сентября 1995 года – до 30 %. Облагаемой базой при исчислении акциза была стоимость реализованного природного газа для организаций и конечных потребителей, исходя из государственной регулируемой оптовой цены для промышленности [14, с. 153].
С 1 марта 1996 года акциз при экспорте природного газа рассчитывался из стоимости реализованного газа в иностранной валюте, за вычетом экспортной таможенной пошлины.