Аудит расчетов по кредитам и займов

ВВЕДЕНИЕ

С одной стороны, кредитные операции генерируют основную массу дохода и прибыли коммерческих банков, но, с другой стороны, именно кредитные операции и сопряжены с наиболее значительными рисками. Для коммерческого банка не стоит вопрос об исключении кредитного риска полностью, принятие риска – одна из ключевых особенностей деятельности. Искусство, наука управления кредитным риском – это нахождение компромисса, оптимального соотношения между доходом и риском, который должен принять на себя банк в процессе деятельности. Обозначенный компромисс не является единожды рассчитанной величиной и требует постоянного мониторинга, разработки направлений, конкретных мер и их формализованных критериев, показателей, конкретных значений. Сказанное свидетельствует о высокой актуальности темы курсовой работы.
Целью курсовой работы является изучение процесса аудита расчетов по кредитам и займам.
Для достижения цели курсовой работы поставлены следующие основные задачи:
1) раскрыть теоретические основы аудиторской деятельности и управления кредитным риском;
2) выполнить анализ кредитного портфеля коммерческого банка – объекта наблюдения;
Предмет исследования в курсовой работе является кредитный портфель.
Объект исследования – ПАО «ТАВРИЧЕСКИЙ БАНК», являющийся одним из лидеров российского банковского сектора, в том числе в сегменте корпоративного и розничного кредитования.
Методы исследования, использованные при выполнении курсовой работы, включают монографический, абстрактно-логический, экономико-статистический.
 
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

1.1. Аудит: основные понятия, цели и результаты

На сегодняшний день аудит является одним из наиболее важных институтов рыночной экономики. Качественный аудит является предпосылкой для формирования доверия общества к хозяйствующим субъектам. Пользователи, как внутренние, так и внешние заинтересованы в том, чтобы получить достоверно подтверждённую информацию о состоянии финансовой (бухгалтерской) отчетности. Полученная информация имеет определенное назначение для различного круга лиц. Данная информация является основополагающей при принятии инвестиционных и управленческих решений, а также впоследствии используется для разработки и улучшения нормативно-правовой базы; для функционирования и развития института аудита.
Для того, чтобы детально ознакомиться с вопросом осуществления аудиторской деятельности, необходимо разобрать ряд основных понятий и терминов.
В соответствии с Федеральным законом N 307-ФЗ от 30.12.2008 (ред. от 26.11.2019) «Об аудиторской деятельности», который определяет правовые основы регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации, аудит - независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности [1]. В свою очередь, под бухгалтерской (финансовой) отчетностью аудируемого лица понимается отчетность (или ее часть), предусмотренная Федеральным законом от 6 декабря 2011 года N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" или изданными в соответствии с ним иными нормативно правовыми актами, аналогичная по составу отчетность (или ее часть), предусмотренная другими федеральными законами или изданными в соответствии с ними иными нормативно правовыми актами, а также иная финансовая информация [4].
Под аудиторской деятельностью представляется предпринимательская деятельность аудиторов (аудиторских фирм) по осуществлению независимых вневедомственных проверок бухгалтерской или финансовой отчетности, платежно-расчетной документации отдельных хозяйственных операций, налоговых деклараций и других видов финансовых обязательств и требований экономических субъектов на договорной основе.
Достоверность и соответствие нормативно правовым актам является основной целью аудиторской деятельности. Под надежностью финансовой отчетности определяется такая степень достоверности данных бухгалтерского учета, которая позволяет квалифицированному пользователю информации отчётности видеть четкое представление о финансовом положении, и результатах аудита организации и принимать соответствующие обоснованные решения [14].
Исходя из всего вышесказанного формируется главное назначение аудита, которое заключается в проверке финансовых отчетов с целью:
− подтверждения достоверных отчетов или консультации их недостоверности;
− проверки точности отражения в учете и отчетности затрат, доходов и финансовых результатов деятельности организации за рассматриваемый период;
− контроля за соблюдением нормативно-правовых документов, регламентирующих правила бухгалтерского учета и отчетности, методическую оценку активов, обязательств и собственного капитала;
− выявления резервов для более эффективного использования собственных основных и оборотных средств, финансовых резервов и заемных средств [14].

Для достижения главной цели и предоставления заключения аудитор изучает следующие вопросы:
1) приемлемость отчетности (обусловлена соответствием отчетности всем предъявляемым к ней требованиям);
2) обоснованность (характеризуется наличием оснований для включения в отчетность указанных там сумм);
3) законченность (включены ли в отчетность все надлежащие суммы);
4) оценка (все ли категории правильно оценены и корректно рассчитаны);
5) классификация (есть ли основание относить сумму на тот счет, на котором она записана);
6) разграничение (отнесены ли операции, проводимые незадолго до даты составления баланса или непосредственно после нее к тому периоду, в котором были проведены);
7) аккуратность (соответствует ли сумма отдельных операций данным, приведенным в книгах и журналах, соответствуют ли итоговые суммы данным, приведенным в главной книге);
8) раскрытие (все ли категории занесены в финансовую отчетность и правильно ли отражены в отчетах и приложениях книг).
Одно из ключевых значений имеет тот факт, что только независимый аудитор обладает полномочиями по подтверждению достоверности отчётности предприятия, проверке соблюдения организацией действующего законодательства и составление аудиторского заключения по результатам проверки.
Существует несколько конкретных правил, касающихся деятельности независимых аудиторов:
− хозяйствующий субъект (акционерное общество) имеет право самостоятельно выбрать аудиторскую фирму на конкурсной основе;
− договорные отношения между аудиторской фирмой и акционерным обществом, позволяющие аудитору самому выбирать своего клиента и быть независимым от указаний каких-либо государственных органов;
− возможность отказать клиенту в выдаче аудиторского заключения, пока выявление недостатки не будут устранены;
− невозможность проведения аудита в случае родственных или деловых отношений с клиентом, которые выходят за рамки договорных отношений в отношении аудиторской деятельности;
− запрет аудиторам и аудиторским фирмам заниматься хозяйственной, коммерческой и финансовой деятельностью, не связанной с выполнением аудиторских, консультационных и прочих услуг, соответствующих действующему законодательству.
К прочим услугам, в частности, следует отнести:
− постановка, восстановление, ведение бухгалтерского учета у клиента, составление бухгалтерской отчетности, бухгалтерское консультирование;
− постановка, восстановление, ведение налогового учета у клиента,
− составление налоговых расчетов и деклараций, налоговое консультирование;
− управленческое консультирование, связанное с финансово-хозяйственной деятельностью (в том числе в связи с реорганизацией, приватизацией);
− юридическая помощь в областях, связанных с аудиторской деятельностью, в том числе консультации по правовым вопросам, представление интересов доверителя в гражданском и административном судопроизводстве, в налоговых и таможенных правоотношениях, в органах государственной власти и местного самоуправления;
− автоматизация (компьютеризация) бухгалтерского учета, внедрение информационных технологий;
− оценочная деятельность;
− разработка и анализ инвестиционных проектов, составление бизнес-планов;
− проведение научно-исследовательских (в том числе экспериментальных) работ в областях, связанных с аудиторской деятельностью, и распространение их результатов;
− обучение в областях, связанных с аудиторской деятельностью [11].
Свое мнение аудитор обязан выразить в форме официального документа, которое называется аудиторским заключением. Форма, содержание, порядок подписания и представления которого устанавливаются стандартами аудиторской деятельности.
Заключение может быть двух видов: немодифицированное (ранее–безоговорочно-положительное) и модифицированное (отличное от немодифицированного).
Модифицированное заключение может быть:
− модифицированное путем включения оговорки;
− модифицированное отрицательное;
− модифицированное с отказом от выражения мнения.
В немодифицированном заключении аудитор выражает мнение, что бухгалтерская отчетность экономического субъекта достоверно отражает его финансовое положение на отчетную дату и результаты финансово-хозяйственной деятельности за отчетный год. Немодифицированное заключение составляется в том случае, если аудитор, по крайней мере, убежден в том, что:
-финансовая отчетность не содержит существенных ошибок, искажений, неточностей;
-бухгалтерский учет соответствует установленным принципам, требованиям, а также учетной политике предприятия;
-приложения адекватно раскрывают вопросы, имеющие отношение к бухгалтерской отчетности;
-данные бухгалтерской отчетности не противоречат информации об аудируемом лице, которая стала известна аудитору из других источников.
Модифицированное отрицательное заключение составляется в случае, если аудитор полагает, что бухгалтерская отчетность экономического субъекта содержит существенные искажения или если в ходе проверки, были обнаружены существенные нарушения действующих нормативных актов при осуществлении и учете финансово-хозяйственных операций. В случае отрицательного заключения аудитор считает, что он не может предоставить полную уверенность в том, что финансовая отчетность является достоверной.
Аудиторское заключение модифицированное с оговоркой составляется в ситуациях, когда аудитор считает, что немодифицированное заключение не может быть составлено, но препятствующие этому факторы не настолько значительны, чтобы составить отрицательное заключение либо если аудитор считает, что выявленные факторы, препятствующие составлению немодифицированного заключения, существенны, но влияние их на достоверность бухгалтерской отчетности можно устранить введением оговорки (ограничения) в заключение. В заключении с оговоркой аудитор подтверждает достоверность бухгалтерской отчетности организации, но с определенными оговорками, ограничениями.