Методы оценки статей баланса: российская и международная практика. ПАО Северсталь

ВВЕДЕНИЕ

Современные реалии экономического развития предъявляют все более высокие требования к качеству и достоверности финансовой отчетности организаций.
Бухгалтерский баланс, являясь одним из основных элементов финансовой отчетности, служит важнейшим источником информации для широкого круга заинтересованных пользователей, таких как инвесторы, кредиторы, органы государственной власти и другие.
Достоверность и обоснованность оценки статей бухгалтерского баланса во многом определяют качество и информативность финансовой отчетности в целом.
Актуальность темы курсовой работы обусловлена рядом факторов.
Во-первых, в современных условиях развития рыночной экономики и интеграции России в мировое экономическое пространство особую значимость приобретает гармонизация российских и международных стандартов бухгалтерского учета и финансовой отчетности.
Во-вторых, выбор адекватных методов оценки активов, обязательств и капитала организации является ключевым фактором, определяющим достоверность и прозрачность финансовой отчетности.
В-третьих, в условиях постоянно меняющейся экономической ситуации и волатильности рыночных условий возрастает необходимость совершенствования методов оценки статей бухгалтерского баланса с целью обеспечения их соответствия реальному финансовому состоянию организации.
Цель курсовой работы – исследование методов оценки статей бухгалтерского баланса в российской и международной практике на примере ПАО «Северсталь».
Для достижения поставленной цели в работе решаются следующие задачи:
1. Раскрыть сущность и значение бухгалтерского баланса в системе финансовой отчетности организации.
2. Изучить методы оценки статей бухгалтерского баланса, применяемые в соответствии с российскими стандартами бухгалтерского учета.
3. Проанализировать методы оценки статей бухгалтерского баланса, предусмотренные международными стандартами финансовой отчетности.
4. Провести сравнительный анализ российских и международных подходов к оценке статей бухгалтерского баланса.
5. Дать краткую экономическую характеристику ПАО «Северсталь» и проанализировать применяемые методы оценки статей его бухгалтерского баланса.
6. Выявить особенности и проблемы в применении методов оценки статей баланса ПАО «Северсталь» и разработать рекомендации по их совершенствованию.
7. Предложить пути гармонизации российских и международных подходов к оценке статей бухгалтерского баланса.
Объект исследования – процесс оценки статей бухгалтерского баланса организации.
Предмет исследования – методы оценки статей бухгалтерского баланса, применяемые в российской и международной практике, а также особенности их использования на примере ПАО «Северсталь».
В ходе выполнения курсовой работы применяется комплекс общенаучных и специальных методов исследования:
1. Метод теоретического анализа и синтеза.
2. Метод сравнения.
3. Метод экономического анализа.
4. Метод группировки и систематизации.



1. ТЕОРЕТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ

1.1. Сущность и значение бухгалтерского баланса в системе финансовой отчетности

Бухгалтерский баланс является одним из ключевых элементов финансовой отчетности организации, отражающим ее финансовое положение на определенную дату [7, с. 231].
Согласно Федеральному закону «О бухгалтерском учете», бухгалтерский баланс представляет собой сводный отчет о финансовом положении экономического субъекта, в котором активы, обязательства и капитал отражаются по состоянию на отчетную дату [3, ст. 14].
Сущность бухгалтерского баланса заключается в том, что он характеризует имущественное и финансовое состояние организации, показывая, из каких источников сформированы ее активы и как они использованы [15, с. 298].
Баланс позволяет оценить структуру и динамику имущества, обязательств и капитала организации, а также выявить ее финансовую устойчивость, платежеспособность и ликвидность [6, с. 372].
Значение бухгалтерского баланса в системе финансовой отчетности трудно переоценить. Он является основным источником информации о финансовом положении организации для широкого круга пользователей, таких как инвесторы, кредиторы, поставщики, покупатели, государственные органы и другие заинтересованные лица [11, с. 2-3].
На основе данных бухгалтерского баланса проводится комплексный финансовый анализ, позволяющий оценить эффективность деятельности организации, ее инвестиционную привлекательность и кредитоспособность [19, с. 279].
Согласно Положению по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), бухгалтерский баланс должен содержать сведения о наличии и движении активов, обязательств и капитала организации на отчетную дату [4].
В российской практике бухгалтерский баланс составляется в соответствии с требованиями Федерального закона «О бухгалтерском учете» и других нормативно-правовых актов, регулирующих бухгалтерский учет [3].
На международном уровне требования к составлению и представлению бухгалтерского баланса регламентируются Международным стандартом финансовой отчетности (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» [5].
Стандарт определяет общие требования к структуре и содержанию бухгалтерского баланса, а также к раскрытию информации в пояснениях к нему.
Несмотря на определенные различия в подходах к составлению бухгалтерского баланса в российской и международной практике, его основная цель остается неизменной - предоставление достоверной и полной информации о финансовом положении организации на отчетную дату [8, с. 532].
Баланс является важнейшим элементом финансовой отчетности, позволяющим оценить финансовую устойчивость, платежеспособность и инвестиционную привлекательность организации [12, с. 159-160].
Таким образом, бухгалтерский баланс занимает центральное место в системе финансовой отчетности, выступая в качестве основного источника информации о финансовом состоянии организации.

1.2. Методы оценки статей бухгалтерского баланса в соответствии с российскими стандартами бухгалтерского учета

Оценка статей бухгалтерского баланса является одним из ключевых элементов формирования достоверной финансовой отчетности организации.
Согласно российским стандартам бухгалтерского учета, оценка активов, обязательств и капитала осуществляется с использованием различных методов, определенных нормативно-правовыми актами.
Основным нормативным документом, регулирующим оценку статей бухгалтерского баланса в российской практике, является Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) [4], устанавливающие общие требования к оценке активов, обязательств и капитала организации.
Согласно ПБУ 4/99, активы организации отражаются в бухгалтерском балансе по их первоначальной стоимости, которая определяется исходя из фактических затрат на их приобретение или создание [4, п. 19].
Последующая оценка активов осуществляется с учетом их амортизации, обесценения, а также переоценки в случаях, предусмотренных законодательством.
Например, основные средства в российской практике отражаются в балансе по первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и убытков от обесценения [7, с. 305].
Нематериальные активы оцениваются по первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и потерь от обесценения [7, с. 328].
Оценка финансовых вложений в российском бухгалтерском учете производится по фактическим затратам на их приобретение, за исключением финансовых вложений, по которым можно определить текущую рыночную стоимость [4, п. 20].
Последующая оценка финансовых вложений может осуществляться по текущей рыночной стоимости или по себестоимости с учетом обесценения.
Запасы в российской практике отражаются в балансе по фактической себестоимости, которая включает затраты на их приобретение, доставку и доведение до состояния, пригодного для использования [4, п. 26].
При выбытии запасов их оценка производится одним из методов, установленных в учетной политике организации (ФИФО, средневзвешенная, нормативные затраты и др.).
Дебиторская и кредиторская задолженность в российском бухгалтерском балансе отражается по номинальной стоимости с учетом резервов по сомнительным долгам [4, п. 27]. Оценка обязательств осуществляется исходя из ожидаемых затрат на их погашение.
Таким образом, российские стандарты бухгалтерского учета предусматривают использование различных методов оценки статей бухгалтерского баланса, основанных преимущественно на фактических затратах и исторической стоимости активов и обязательств.

2.3. Методы оценки статей бухгалтерского баланса в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности

Оценка статей бухгалтерского баланса в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО) имеет ряд существенных отличий от российской практики бухгалтерского учета.
Основополагающим документом, регламентирующим требования к оценке статей финансовой отчетности, в том числе бухгалтерского баланса, является МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» [5]. Стандарт устанавливает общие принципы и подходы к оценке активов, обязательств и капитала организации.
Согласно МСФО (IAS) 1, активы в бухгалтерском балансе должны отражаться по наименьшей из двух величин: себестоимости или чистой возможной цене продажи [5, п. 54].
Таким образом, в международной практике преобладает оценка активов по справедливой стоимости, а не по первоначальной стоимости, как это принято в российских стандартах.
Например, основные средства в МСФО могут учитываться по справедливой стоимости, определяемой на основе рыночных данных, или по себестоимости за вычетом накопленной амортизации и убытков от обесценения [14, с. 376].
Нематериальные активы также оцениваются по справедливой стоимости или по себестоимости за вычетом амортизации и обесценения.
Финансовые инструменты в соответствии с МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка» подлежат оценке по справедливой стоимости, за исключением некоторых категорий, которые могут учитываться по амортизированной стоимости [17, с. 412-413].
Изменения справедливой стоимости финансовых инструментов отражаются в отчете о прибылях и убытках или в составе прочего совокупного дохода.
Запасы в международной практике оцениваются по наименьшей из двух величин: себестоимости или чистой возможной цене продажи [5, п. 78].
При этом себестоимость запасов определяется с использованием методов ФИФО, средневзвешенной стоимости или других методов, установленных в учетной политике организации.
Дебиторская и кредиторская задолженность в МСФО отражается по амортизированной стоимости с применением метода эффективной процентной ставки [17, с. 426].
Оценка обязательств производится исходя из ожидаемых затрат на их погашение с учетом временной стоимости денег.
Таким образом, международные стандарты финансовой отчетности предусматривают более широкое применение методов оценки, основанных на справедливой стоимости, в отличие от российской практики, ориентированной преимущественно на первоначальную и историческую стоимость.

2.4. Сравнительный анализ российских и международных подходов к оценке статей баланса

Сравнение методов оценки статей бухгалтерского баланса, применяемых в российской и международной практике, позволяет выявить как общие черты, так и существенные различия.
Одним из ключевых отличий является преобладание в российских стандартах бухгалтерского учета оценки активов по первоначальной или исторической стоимости, в то время как МСФО ориентированы на использование справедливой стоимости [11, с. 2-3].
В соответствии с ПБУ 4/99 активы в российском балансе, как правило, отражаются по фактическим затратам на их приобретение или создание за вычетом амортизации и обесценения [4, п. 19].
В то время как МСФО (IAS) 1 предписывает оценку активов по наименьшей из двух величин: себестоимости или чистой возможной цене продажи [5, п. 54].
Другое существенное различие заключается в подходах к оценке финансовых инструментов. Российские стандарты предусматривают учет финансовых вложений преимущественно по фактическим затратам на их приобретение, за исключением случаев, когда можно определить их текущую рыночную стоимость [4, п. 20].
В то время как МСФО (IAS) 39 требуют оценки большинства финансовых инструментов по справедливой стоимости с отражением изменений в отчете о прибылях и убытках или в составе прочего совокупного дохода [17, с. 412-413].
Также различаются подходы к оценке дебиторской и кредиторской задолженности. В российской практике они отражаются в балансе по номинальной стоимости с учетом резервов по сомнительным долгам [4, п. 27].
Тогда как в МСФО дебиторская и кредиторская задолженность оцениваются по амортизированной стоимости с применением метода эффективной процентной ставки [17, с. 426].
Следует отметить, что в последние годы в российской практике наблюдается тенденция к сближению с международными подходами к оценке статей бухгалтерского баланса, что выражается в расширении применения методов, основанных на справедливой стоимости, в частности, при учете финансовых инструментов, основных средств и нематериальных активов [10, с. 56-57].
Таким образом, сравнительный анализ российских и международных подходов к оценке статей бухгалтерского баланса свидетельствует о наличии существенных различий, обусловленных историческими особенностями развития систем бухгалтерского учета и финансовой отчетности в России и за рубежом.