Уголовная ответственность за нарушение налогового законодательства

ВВЕДЕНИЕ

Современное общество сталкивается с рядом серьезных проблем, включая экономические преступления, среди которых особое место зани-мают налоговые преступления. Налоговые преступления, в силу своей ши-рокой распространенности и серьезных последствий для экономики и об-щества в целом, являются предметом повышенного внимания правоохра-нительных органов и научных исследований.
Налоговые преступления по своей правовой природе являются од-ними из наиболее опасных преступлений. Ежегодно количество не посту-пивших денежных средств в бюджеты и государственные внебюджетные фонды составляет порядка несколько миллиардов [18, с. 9].
Таким образом, подрывается как государственная, так и обществен-ная безопасность, которая выражается в невозможности должным образом обеспечить соблюдение конституционных прав широкого круга лиц.
Актуальность исследования обусловлена не только социально-экономическим значимым вопросом борьбы с преступностью в сфере налогообложения, но и необходимостью выработки эффективных меха-низмов предотвращения, выявления и пресечения таких правонарушений. Это имеет важное значение для обеспечения стабильного функционирова-ния налоговой системы и создания условий для развития экономики стра-ны.
В ходе исследования будут проанализированы основные виды нало-говых преступлений, их особенности и механизмы совершения, а также рассмотрены вопросы квалификации таких преступлений в соответствии с современным законодательством. В заключение будет дано обобщение ре-зультатов исследования с предложениями по дальнейшему совершенство-ванию законодательства и практики пресечения налоговых преступлений.
Обширная литература и практика свидетельствуют о необходимости внимательного изучения данной проблемы с целью разработки эффектив-ных мер по борьбе с налоговыми преступлениями. Надеемся, что данное исследование внесет свой вклад в повышение эффективности борьбы с налоговыми правонарушениями и способствует развитию налоговой си-стемы в целом.
Объектом исследования в настоящей работе являются правовые от-ношения, возникающие в связи с совершением налоговых преступлений и применением мер уголовной ответственности за такие деяния.
Предмет исследования составляют нормы права, закрепляющие обя-занность платить налоги и сборы, а также регламентирующие уголовную ответственность за налоговые преступления.
Целью исследования является уголовно-правовая характеристика понятия и квалификации налоговых преступлений.
Для достижения цели были поставлены следующие задачи:
1. Выявить место налоговых преступлений в структуре экономи-ческой преступности.
2. Раскрыть проблемы квалификации и разграничения налоговых преступлений и иных общественно опасных деяний.
3. Рассмотреть объективные признаки уклонения от уплаты нало-гов, сборов, страховых взносов (ст. 198 УК РФ).
4. Рассмотреть субъективные признаки уклонения от уплаты налогов, сборов, страховых взносов (ст. 198 УК РФ).
Методологической основой исследования составляют общенаучные (анализ, синтез, индукция, дедукция, сравнение, классификация) и частнонаучные (формально-логический и т.д.) методы исследования.






1. Теоретико-правовые основы уголовной ответственности за нало-говые преступления

1.1 Место налоговых преступлений в структуре экономической пре-ступности

Преступления, совершенные в налоговой отрасли, опасны в такой же мере, как и преступления в других областях. Это комплекс деяний, объек-том которых выступают правоотношения, возникающие в ходе взимания налогов, страховых взносов и других сборов. В структуру подобных от-ношений также входит реализация контроля над полнотой и своевремен-ностью уплаты налогов, страховых взносов и сборов.
Помимо этого налоговая преступность распространяется на поступ-ление материальных средств в бюджеты всех уровней государства, кото-рые взимаются с организаций и населения.
Преступность в сфере экономики выступает на сегодняшний день как одна из форм проявления внутренних угроз экономической безопасности в России. Ежегодно от налоговых преступлений бюджет теряет миллиарды рублей, что создает угрозу экономической безопасности страны. В статье отражено негативное влияние налоговых преступлений на экономическую безопасность государства, проведён анализ и оценка динамики налоговых преступлений в Российской Федерации.
Безопасное существование государства обеспечивается не только за счет его оборонной мощи и технологичности вооружений. Одним из неотъемлемых элементов национальной безопасности выступает безопас-ность экономики, в том числе сбалансированной и стабильной налоговой системы.
Безопасность в сфере налоговой системы обеспечивается в случае бесперебойного и достаточного поступления финансовых средств, пере-распределяемых посредством налоговой системы. Совершение налоговых преступлений ведет к снижению объемов налоговых поступлений, создавая риск возникновения экономических угроз.
Вопросы снижения негативного влияния экономических преступле-ний на безопасность государства отражены в трудах ученых и работников правоохранительных органов [26, с. 140].
Понятие налогового преступления дается в УК РФ, согласно нормам которого под налоговым преступлением понимается виновное противо-правное общественное деяние в сфере налогообложения, за совершение которого предусмотрена уголовная ответственность. Налоговые преступ-ления относятся к категории экономических преступлений.
При поиске информации для определения термина налогового пре-ступления мы встретили наиболее удачное на наш взгляд определение под авторством Масловой М.О. и Абдурахмановой П.А.: «налоговые преступ-ления - это предусмотренные уголовным законом виновно совершенные противоправные общественно опасные деяния (действия или бездействие), посягающие на действующую налоговую систему, за которые предусмот-рена уголовная ответственность» [19, с. 359]. Исходя из этого определе-ния, можно сделать вывод, что налоговые преступления представляют со-бой разновидность экономических преступлений, но их совершение тор-мозит развитие всей налоговой системы РФ.
Налоговые преступления наносят существенный ущерб экономике государства, исчисляемый миллиардами рублей, при этом налоговые пре-ступления характеризуются высокой латентностью и длительным перио-дом их расследования.
Зарождением норм, предусматривающих уголовную ответственность за налоговые преступления, в отечественной историографии приходится на период Древнерусского государства. Этот этап является самым важным в рассмотрении истории налоговых преступлений, так как его можно счи-тать отправной точкой в развитии законодательства на Руси в целом. Ис-ходя из этого, некоторые современные историки выделяют пять периодов становления уголовной ответственности за налоговые правонарушения: периоды Древней Руси, Русского царства, Российской Империи, советской России и современный - Российская Федерация [7, с. 117].
Однако, стоит отметить, что есть и иной, более общий подход к вы-делению основных этапов уголовной ответственности за налоговые право-нарушения: законодательство досоветского периода, законодательство СССР, законодательство РФ.
Следует упомянуть, что налоговые преступления причиняют вред и ущерб экономике и бюджету страны, то есть являются общественно опас-ными деяниями, последствия которых отражаются на населении государ-ства.
Понятие налогового преступления окончательно сформировалось лишь в законодательстве Российской Федерации в 1993 г. (от 24 июня 1993 г. № 5238-I «О федеральных органах налоговой полиции»). В 1996 году произошли существенные изменения в области уголовного права. Был принят Уголовный Кодекс, который предусматривал уголовную от-ветственность в области налоговых правонарушений (статьи 198-199, раз-дел VII, глава 22 «Преступления в сфере экономической деятельности»).
Следует отметить, что в Российской Федерации с каждым годом вно-сятся большое количество поправок, изменений и дополнений в законода-тельство о налогах и сборах, что свидетельствует о развитии и усовершен-ствовании данной области, конкретизации исчисления, взимания и уплаты налогов и сборов. Однако существует множество открытых вопросов, ко-торые в различных правовых источниках трактуются по-разному. Это до-казывает присутствие коллизий, решение которых должно коснуться по-строений составов налоговых правонарушений, а также разграничение по кругу лиц ответственности за преступление в области налогового права.
Таким образом, можно сделать вывод о том, что эти факторы созда-ют условия для уклонения от обязанности, закрепленной в Конституции РФ. Исторический анализ норм об уголовной ответственности за налого-вые преступления в России позволило проследить динамику развития оте-чественного права на протяжении многовековой истории. Следует отме-тить, что отсутствие регламентаций, санкций в области уголовного права, касающихся налоговых преступлений до 19 века сформировало обще-ственное сознание, последствия которых можно наблюдать до сих пор.
Необходимо рассмотреть содержание отношений, на которые пося-гают налоговые преступления. Они включают в себя такие отношения, ко-торые непосредственно относятся к уплате, удержанию или исчислению налогов, страховых взносов и сборов в бюджеты различных уровней. По-мимо этого к данной группе можно отнести правоотношения, появляющи-еся в ходе реализации налогового контроля, обжалования привлечения к ответственности, действий должностных лиц и актов налоговых органов, которые обусловлены взиманием, введением, установлением налогов, страховых взносов и сборов.
Понятие «налоговое преступление» является более конкретизирован-ным. К «преступлениям в сфере налогообложения» относятся, в свою оче-редь, деяния, за совершение которых Особенной частью Уголовного ко-декса РФ предусмотрена определенная ответственность. Объектом посяга-тельств в этом случае являются общественные отношения, возникающие в области налогообложения [13, с. 64].
Для того чтобы отнести то или иное преступление к группе налого-вых, необходимо руководствоваться основными признаками преступле-ния, закрепленными в ст. 14 УК РФ: наказуемость, виновность, противо-правность, общественная опасность.
В подавляющем количестве случаев фактором, который подталкива-ет юридическое лицо (руководителя организации) или индивидуального предпринимателя на совершение налогового преступления, являются сле-дующие мотивы:
- безоговорочные и мошеннические действия иных лиц, главной це-лью которых является введение добросовестных предпринимателей в за-блуждение по проблемам приобретения прав на механизмы и инструменты стимулирования снижения налоговой нагрузки, что в конечном результате приводит к возникновению определенного ущерба как для государства, так и для предпринимателя;
- высокий уровень коррупции в правоохранительных и налого-вых органах, которая выражается в форме мнимого или искусственного побуждения и запугивания юридических лиц в отношении ненадлежащего выполнения ими своих обязанностей по уплате налогов в целях незаконно-го обогащения, что дестабилизирует доверие граждан к институтам госу-дарственной власти и как следствие подрывает стабильность в стране;
- стремление юридического лица получить незаконный матери-альный потенциал в рыночных условиях при помощи демпинга на произ-водимые услуги и продукцию;
- сокрытие предпринимателем налоговых платежей в бюджет государства и различные внебюджетные фонды в целях незаконного обо-гащения.
Таким образом, можно сказать, что действующее налоговое и уго-ловное законодательство в стране требует совершенствования, а также формирования конкретных превентивных мер, которые помогут эффек-тивно бороться с налоговыми преступлениями. Необходимо реализовать комплексный и системный подход в области предупреждения налоговых преступлений [12, с. 32].
Обобщая все вышесказанное, необходимо отметить, что на данный момент среди отечественных специалистов в области юриспруденции су-ществуют два главных подхода к определению налоговых преступлений: широкий и узкий. Те ученые, которые придерживаются широкого подхо-да, относят к группе налоговых преступлений все типы преступлений, ко-торые в определенной степени связаны с налогообложением. Узкий подход можно назвать более логичным, обоснованным и выработанным. Согласно этому подходу, к налоговым преступлениям можно отнести только те, что предусмотрены ст. 198-199.2 УК РФ. По их мнению, не стоит необосно-ванно расширять