Аудит и аудиторская деятельность

Аудит — это независимая проверка финансовой, бухгалтерской или иной отчетности организации, направленная на подтверждение её достоверности, соответствия установленным нормам и законодательству. Его сущность заключается в анализе, проверке и предоставлении объективных выводов о состоянии бизнеса, обеспечении прозрачности, доверия и надежности информации.
Основные цели аудита состоят в оценке корректности ведения отчетности, анализе рисков и эффективности управления ресурсами, предоставлении рекомендаций по улучшению финансовой и управленческой деятельности.
Аудит может быть внешним, то есть проводится независимыми специалистами, и внутренним, то есть осуществляется внутри компании (юридического лица).
На начальном этапе его проведения должны быть определены цели, объем и стратегия проведения последующей проверки, после чего осуществляется сбор необходимой информации, проводится анализ полученной (предоставленной) документации, последующий опрос, изучение бизнес-процессов. По итогам проведенной оценки и анализа полученной информации выявляются ошибки, нарушения и возможные существующие риски. На заключительном этапе формируется отчет с приложением соответствующих рекомендаций по устранению выявленных недостатков и нарушений, перечнем необходимых к принятию мер по их устранению и недопущению их возникновения в будущем.
Конечная его цель - обеспечить прозрачность и повысить эффективность управления .
Сущность аудита и аудиторской деятельности раскрыта в Международном стандарте аудита (МСА) 200 и российском Федеральном стандарте аудиторской деятельности № 1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности».
Определений аудита существует множество: некоторые закреплены в международных и национальных нормативных документах, другие предложены специалистами в области аудиторской деятельности. Согласно Федеральному закону «Об аудиторской деятельности» (от 07.08.2001 № 119-ФЗ), аудит трактуется как предпринимательская деятельность, связанная с независимой проверкой бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей .
На макроэкономическом уровне аудит является важным элементом рыночной инфраструктуры, необходимость которого обусловлена следующими факторами. Во -первых, бухгалтерская отчетность является основой для принятия решений заинтересованными сторонами, включая руководство, собственников, инвесторов, работников, заказчиков, органы власти и общественность. Во – вторых, возможность искажения бухгалтерской отчетности обусловлена использованием оценочных значений, неоднозначностью интерпретации хозяйственных операций и предвзятостью составителей отчетности .
В – третьих, большинство пользователей отчетности не имеют возможности самостоятельно оценить ее достоверность из-за ограниченного доступа к учетным данным, сложности хозяйственных операций и недостатка квалификации для анализа.
Аудит тем самым является важным инструментом, механизмом осуществления контроля за обеспечением получения подтверждения достоверности отчетности.
Согласно Федеральному закону «Об аудиторской деятельности» в Российской Федерации, аудит не заменяет государственного контроля за достоверностью финансовой (бухгалтерской) отчетности, который осуществляется уполномоченными органами государственной власти в соответствии с законодательством.
Аудитором признается физическое лицо, которое соответствует установленным квалификационным требованиям и обладает квалификационным аттестатом, выданным уполномоченным федеральным органом.
Аудиторы могут осуществлять свою деятельность в нескольких формах:
 как сотрудники аудиторской организации;
 как привлеченные специалисты, работающие на основании гражданско-правовых договоров;
 как индивидуальные предприниматели, ведущие деятельность без образования юридического лица.
Индивидуальный аудитор имеет право заниматься аудиторской деятельностью и предоставлять сопутствующие услуги, однако не вправе осуществлять иные виды предпринимательской деятельности.
Аудиторская организация представляет собой коммерческую структуру, которая проводит аудиторские проверки и оказывает дополнительные услуги, связанные с аудитом.
Аудиторская деятельность долгое время координировалась международными структурами, включая Комитет по аудиторской практике, созданный при Международной федерации бухгалтеров (IFAC). В его состав входили представители профессиональных бухгалтерских организаций разных стран. С момента основания в 1976 году до 1991 года комитет разрабатывал стандарты и рекомендации в области аудита, а впоследствии эти функции перешли к Совету по аудиторской практике .
Одно из предложенных комитетом определений аудита звучит так: это независимая проверка финансовой отчетности организации, проводимая назначенным аудитором с целью выражения профессионального мнения о ее достоверности в соответствии с установленными законодательными требованиями.
Американская ассоциация бухгалтеров (AAA) в 1973 году дала более детализированное определение аудита как систематического процесса объективного сбора и анализа доказательств, относящихся к экономической деятельности организации. Целью является установление степени соответствия этих действий установленным критериям и информирование заинтересованных сторон о результатах проверки.
Данное определение позволяет выделить три главных элемента, составляющих аудита, а именно объективность оценки, исключающая влияние субъективных факторов, таких как интересы собственников или руководства; выражение мнения, а не подтверждение абсолютной точности данных отчетности, сфокусированность на интересах пользователей, что требует от аудитора учитывать разнообразие потребностей заинтересованных сторон.
В международной практике критериями оценки служат общепринятые принципы бухгалтерского учета (GAAP) или другие стандарты.
Аудит как процесс отличается от аудиторской деятельности, которая включает не только проверки, но и оказание консультационных и иных сопутствующих услуг.
В современных условиях усилия акцентируются на повышении эффективности управления предприятием, особенно в части совершенствования системы внутреннего контроля. Такой подход способствовал развитию аудиторских услуг, которые в последнее время сосредоточены больше на консультировании, нежели на проведении собственно аудита.
Аудит и аудиторская деятельность отличаются своим конечным результатом. Аудит направлен на оценку текущего состояния финансовой отчетности: ее достоверности, реальности статей баланса, законности хозяйственных операций. Аудиторские услуги, в свою очередь, ориентированы на будущее — они включают прогнозирование экономических показателей, оценку структуры управления, систем учета и контроля.
Аудиторская деятельность представляет собой предпринимательскую активность, включающую проведение аудита и предоставление сопутствующих услуг. Аудит определяют как независимую проверку бухгалтерской (финансовой) отчетности для формирования мнения о ее достоверности. Сопутствующие услуги включают бухгалтерское сопровождение, экспертизы, консультации, обучение и другие работы, требующие компетенций в финансовой, экономической, юридической сферах .
Проводить аудит вправе только аттестованный аудитор, обладающий лицензией. В Российской Федерации различают обязательный аудит, предусмотренный законодательством, и инициативный, проводимый по запросу заинтересованных лиц. Аудит может проводиться в отношении любых юридических лиц, индивидуальных предпринимателей и физических лиц, ведущих бизнес .
Особенностью аудита является не только контроль, но и содействие успеху предприятия, благодаря «добавленной стоимости» консультативных услуг. В странах с развитой экономикой, таких как США и Великобритания, предоставление консультаций уже давно занимает доминирующее место в деятельности аудиторских компаний.
Таким образом, аудит необходим для обеспечения прозрачности финансовой информации, так как отчетность может содержать ошибки или субъективные интерпретации. Он дополняет, но не заменяет государственный контроль.
Основная цель аудита подтвердить достоверность отчетности - дать независимое и обоснованное заключение о достоверности финансовой отчетности любого юридического лица и ее соответствии установленным стандартам бухгалтерского учета.
Оценка эффективности внутреннего контроля также является одной из целей аудита. В ходе аудита проводится анализ систем внутреннего контроля в целях установления степени эффективности их работы и надежности.
Любой аудит также имеет своей целью обеспечить соответствие требованиям действующего законодательства финансово-хозяйственной деятельности любого юридического лица, хозяйственного общества, и не только законодательства, но требованиям локальных нормативных актов, внутренних регламентов.
В процессе аудита необходимо также выявить возможные риски и допущенные ошибки, то есть еще одной целью аудита является обнаружение существенных ошибок, недочетов или потенциальных рисков в финансовой отчетности и бизнес-процессах .
Как результат аудит призван повысить уровень доверия заинтересованных лиц, в частности, инвесторов, кредиторов и других потенциальных партнеров к финансовым данным любой организации.