Специальный налоговый режим как налогово-правовая категория. Виды специальных налоговых режимов

Актуальность темы специальных налоговых режимов в современном российском налоговом праве заключается в исключительной важности решения вопросов стабильности правового положения субъектов предпринимательской деятельности, относящихся к малому и среднему предпринимательству, уверенности в экономической поддержке государства, которая реализуется, прежде всего, через налоговую систему.
По результатам проведенных исследований, результатам проведенной аналитики проблем развития малого и среднего предпринимательства в России, наибольший удельный вес среди проблем малого и среднего бизнеса, по мнению самих предпринимателей, занимают недостатки налоговой системы, сложность налоговой и бухгалтерской отчетности.
Перед настоящим исследованием поставлены следующие цели:
- дать определение понятию «специальный налоговый режим», выделить существенные признаки данного понятия;
- определить роль и значение введения законодателем специальных налоговых режимов;
- раскрыть виды специальных налоговых режимов в соответствии с действующим российским налоговым законодательством;
- определить направления развития российского налогового законодательства, регулирующего специальные налоговые режимы.
Для достижения поставленных целей необходимо выполнить следующие задачи:
1) Изучить нормы налогового законодательства, регулирующие понятие и виды специальных налоговых режимов,
2) Выделить основные виды специальных налоговых режимов, раскрыть их общие признаки и характерные отличия;
3) Проанализировать элементы налоговой обязанности, присущие каждому виду специального налогового режима;
4) Определить пределы нормативного регулирования специальных налоговых режимов и задачи, поставленные перед специальными налоговыми режимами со стороны государства;
5) Проанализировать судебную практику по проблемам применения специальных налоговых режимов, наметить основные спорные моменты при реализации специальных налоговых режимов, выявленные при рассмотрении дела судами.
Понятие специального налогового и режима и виды специальных налоговых режимов не являются глубоко разработанной темой в юридической литературе, главным образом, из-за относительной новизны и высокой динамики изменений в правовом регулировании данных отношений. Теоретической разработке подверглись, в основном, вопросы понятийного аппарата и места норм, регулирующих отношения по установлению и применению специальных налоговых режимов в структуре налогового права и налогового законодательства. Данному вопросу посвящены работы А.Н.Козырина, Ю.А.Крохиной, Е.В.Шестаковой, других авторов.
При проведении исследования использованы специальная юридическая литература, нормативные источники (Налоговый кодекс Российской Федерации, иные федеральные законы, регулирующие специальные налоговые режимы), судебная (арбитражная) практика.
Объектом исследования является механизм правового регулирования специальных налоговых режимов в Российской Федерации. В свою очередь предмет исследования составляют нормы налогового законодательства, а также материалы судебной (арбитражной) практики применительно к проблеме исследования.
При проведении исследования использовались такие методы, как системный анализ содержания норм права, сравнительно-правовой анализ при раскрытии различных видов специальных налоговых режимов.
Понятие специального налогового режима в налоговом законодательстве отсутствует, однако, исходя из системного толкования норм Налогового кодекса РФ , можно выделить ряд признаков, характеризующих данную правовую категорию.
Так, из содержания пункта 1 статьи 18 Налогового кодекса РФ можно вы-вести следующие признаки специального налогового режима:
- во-первых, установление специального налогового режима осуществля-ется только на основании Налогового кодекса Российской Федерации, или на основании федерального закона, предусматривающего проведение эксперимента по установлению специальных налоговых режимов;
- во-вторых, основания и порядок применения специального налогового режима регулируются Налоговым кодексом РФ и иными актами законодатель-ства о налогах и сборах;
- в-третьих, суть специального налогового режима заключается в особом порядке определения элементов налогообложения либо освобождении от обя-занности по уплате отдельных налогов и сборов (но только предусмотренных ст.13-15 НК РФ);
- в-четвертых, специфика специальных налоговых режимов заключается в установлении преимуществ, упрощения процедур исполнения налоговой обязанности, освобождения от уплаты налога, иных «льготах», адресованных определенной категории субъектов предпринимательской деятельности (малого или среднего предпринимательства);
- в-пятых, применение специальных налоговых режимов является правом налогоплательщика, соответственно, право выбора вида специального налогового режима принадлежит налогоплательщику.
В юридической литературе специальный налоговый режим определяется как «совокупность налоговых норм (институт налогового права), предусматривающих особый порядок определения элементов налогообложения, а также освобождение от обязанности по уплате отдельных налогов и сборов» .
Ю.А. Крохина считает специальным налогово-правовым режимом особый порядок правового регулирования налоговых отношений, выражающийся в определенном сочетании юридических средств и создающий определенную степень благоприятности для удовлетворения интересов субъектов налогового права ».
В общих чертах основное назначение специальных налоговых режимов обозначил А.Н.Козырин: «Устанавливая баланс между публичными и частными интересами в налоговом праве, формируя благоприятные условия для осуществления отдельных экономически и социально значимых видов предпринимательской деятельности, Налоговый кодекс РФ, наряду с общим налоговым режимом, предусматривает применение специальных налоговых режимов, создающих более благоприятные экономические и финансовые условия для налогоплательщиков-организаций и индивидуальных предпринимателей, которые относятся к малому бизнесу, являются сельскохозяйственными товаропроизводителями или участниками соглашений о разделе продукции» .
Таким образом, систематизируя вышесказанное, следует выделить основные цели введения и реализации специальных налоговых режимов:
1) создание благоприятной среды для развития такого сегмента национальной экономики, как малое и среднее предпринимательство ,
2) Устранение «экономических перекосов» в развитии различных видов предпринимательской деятельности,
3) Обеспечение притока инвестиций в определенные сферы экономики,
4) Стимулирование интереса у субъектов предпринимательской деятельности к развитию отдельных ее видов, а у физических лиц – в принципе стимулирование интереса к бизнесу в его малых формах, что в более глобальном смысле влечет повышение личной ответственности каждого за собственное благосостояние и, как следствие, развитие рыночной экономики в целом,
5) «вывод из теневого сектора» доходов населения, занимающегося «бытовыми видами» предпринимательской деятельности (репетиторство, кондитерское дело, и т.п. виды деятельности),
Исходя из указанных целей специальные налоговые режимы в целом выполняют задачу целенаправленной и адресной поддержки малого и среднего бизнеса.
В целях раскрытия понятийного аппарата института специальных налоговых режимов следует рассмотреть также часто употребляемый в юридической литературе термин «трансформация налоговой обязанности», который можно определить следующим образом:
Трансформация налоговой обязанности при применении специального налогового режима – это изменение (отличие) какого-либо элемента налоговой обязанности или нескольких элементов налоговой обязанности по сравнению с общим налоговым режимом.