Бухгалтерский учет и анализ состояния дебиторской задолженности в организации на примере ПАО РОССЕТИ МОСКОВСКИЙ РЕГИОН

ВВЕДЕНИЕ

Дебиторская задолженность является неотъемлемым элементом экономик предприятия, поскольку при работе с покупателями, заказчиками, персоналом организации, налоговыми органами возникают ситуации, когда организация имеет полное право на получение денежных средств.
Информационная база курсовой работы включает: нормативно-правовые акты, статистические материалы, труды ведущих отечественных и зарубежных авторов, а также Интернет ресурсы.
Цель курсовой работы – разработка направлений по совершенствованию контроля и повышению эффективности использования дебиторской задолженности предприятия.
Исходя из поставленной цели, можно сформулировать следующие задачи:
1) изучить теоретические аспекты анализ дебиторской задолженности;
2) провести бухгалтерский анализ дебиторской задолженности (на примере ПАО «Россети Московский регион»);
3) определить мероприятия по совершенствованию контроля и повышению эффективности использования дебиторской задолженности в ПАО «Россети Московский регион»
Объект исследования – дебиторская задолженность ПАО «Россети Московский регион».
Предмет исследования - совокупность условий и факторов, формирующих дебиторскую задолженность предприятия.
Материалами для анализа служат: локальные нормативные акты предприятия, текущая финансовая и статистическая отчетность, нормативные документы и другие источники.
Особое внимание уделялось изучению бухгалтерского баланса и отчетов о финансовых результатах предприятия.

 
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА И АНАЛИЗА ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ

1.1. Экономическая сущность виды дебиторской задолженности

Характеристикой дебиторской задолженностей, как объектов управления обусловливается необходимость в раскрытии их сущности и установлении признаков содержания функционального характера.
В экономической литературе существует множество формулировок дебиторской задолженности, как экономического понятия.
Дебиторская задолженность - это кредит, предоставляемый хозяйствующим субъектом своим дебиторам, а процесс управления ею, сводится к решению вопроса о том, предоставлять или не предоставлять такой кредит покупателю .
Крюковым А.В. конкретизируется понятие до уровня обязательства иных организаций, которые являются юридическими лицами, или отдельно взятых граждан (иначе - физических лиц) перед данной организацией. По мнению Крюкова А.В., возникновение данного рода обязательств происходит в связи с предоставлением дебиторам продукции либо денежных средств (в форме займов, сумм под отчет и т. д.), выполнением работ и оказанием услуг.
Дебиторская задолженность очень разнообразна. Существуют несколько признаков дебиторской задолженности и соответственно различные ее классификации рассмотрим их на рисунке 1.
Дебиторская задолженность возникает в том случае, когда компании отвечают по своим обязательствам в разный временной промежуток. Важно знать, что дебиторская задолженность — это не только долг, выраженный в денежном эквиваленте, еще в «дебиторку» попадают все неисполненные обязательства контрагента.

Рисунок 1 - Классификация дебиторской задолженности

Иными словами – это совокупность долгов перед предприятием, которые включают в себя задолженности контрагентов за товар, переплату налогов и прочих отчислений в бюджет, деньги, выданные под отчет, неустойки, подтвержденные контрагентом, партнерские задолженности и т.д. Неустойки, пени и штрафы попадают в категории «Дебиторской задолженности» только в том случае, если (п. 76 Положения по ведению бухгалтерского учета, утвержденного Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н) :
- контрагент признал наличие долга;
- на сумму неустойки есть вступившее в силу решение суда.
Наиболее распространенные причины возникновения дебиторской задолженности:
- высокорискованная кредитная политика компании по отношению к контрагентам;
- отсутствие проверки новых партнеров на финансовую благонадежность;
- ликвидация, исключение из ЕГРЮЛ, банкротство партнеров;
- очень высокие темпы наращивания объемов продаж;
- трудности в реализации продукции и т.д.
Несмотря на то, что дебиторская задолженность, это деньги компании, выведены из оборота, стремительное ее уменьшение может быть проявлением отрицательных аспектов в отношениях с партнерами, а именно:
- сокращение продаж в кредит;
- потеря потребителей продукции.
В зависимости от степени вероятности погашения задолженности, долги компании делятся на сомнительные и безнадежные.
Сомнительная задолженность — долг дебитора, который не обеспечен залогом, поручительством или банковской гарантией и который не погашен или не будет погашен в срок п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета, утвержденного Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н [2]. В Налоговом кодексе сомнительной задолженностью признается только необеспеченный и непогашенный долг в установленный срок п. 1 ст. 266 НК РФ .
Безнадежная задолженность – это долг, взыскать который уже невозможно по таким причинам, как превышения срока исковой давности, предприятие должник было ликвидировано, или суд признал должника неспособным ответить по своим финансовым обязательствам. Согласно ст.196 ГК РФ , срок исковой давности по взысканию задолженности составляет 3 года. По истечению срока исковой давности кредитор теряет право на обращение с исковым заявлением. Срок исчисления исковой давности может быть приостановлен по причинам, перечисленным в ст. 202 ГК РФ. Общий срок исковой давности с учетом всех приостановок не может превышать 10 лет (п. 2 ст. 196 ГК РФ).
Подход с точки зрения функций к рассмотрению сущности задолженности дебиторов предоставляет возможность раскрывать ее по трем важнейшим аспектам: в качестве средства погашения задолженности кредиторам; в качестве части продукции, которая продана покупателям, но при этом еще не была оплачена; и в качестве одного из элементов оборотных активов современной организации, которые финансируют посредством собственных либо заемных средств.

1.2 Бухгалтерский учет дебиторской задолженности

Дебиторская задолженность в бухгалтерской финансовой отчетности отражается в составе имеющихся активов организации, так как представляет собой по сути часть имущества предприятия, принадлежащую ей по праву, но при этом находящуюся у других организаций. С течением времени эта задолженность будет оплачена предприятию денежными средствами или в аналогичном размере поставкой товаров (оказанием услуг или выполнением работ). Порядок формирования, а также представления бухгалтерской отчетности регулируется Федеральным Законом «О бухгалтерском учете» №402-ФЗ от 06.12.2011 г., Положением по ведению бухгалтерского учета ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», принятым Приказом Минфина России от 06.07.1999 г. №43н. В соответствии со ст.14 закона 402-ФЗ в состав бухгалтерской (финансовой) отчетности включают:
1. Бухгалтерский баланс.
2. Отчет о финансовых результатах.
3. Приложения к ним.
Кроме того, в состав отчетности включаются Пояснительная записка и аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации. В существующих формах отчетности организаций отражаются:
- информация о дебиторской задолженности - в бухгалтерском балансе;
- сведения о движении дебиторской задолженности (то есть остаток на начало и конец года) - в разделе «Дебиторская и кредиторская задолженность» Приложения к бухгалтерскому балансу.
В соответствии с нормативными и правовыми актами дебиторская задолженность показывается в балансе по данным бухгалтерских записей по счетам синтетического учета, регулярно выверяемых, и сальдо по счетам 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». 71 «Расчеты с подотчетными лицами», а также «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и другими) в балансе показывается развернуто, то есть дебетовое сальдо показывается в активе баланса, а кредитовое сальдо - в пассиве. При расчете показателей и формировании бухгалтерской финансовой отчетности нужно сгруппировать имеющуюся дебиторскую задолженность по срокам ее образования.
На рисунке 2 представлены виды документов, используемых при расчетах с покупателями и заказчиками, как основного вида дебиторов.
В связи с этим, дебиторская и кредиторская задолженность выступают в качестве части активов организации. Дебиторская задолженность в качестве компонента ее оборотных активов воплощает в себе будущую экономическую выгоду, которая обеспечивает способность прямым или косвенным образом создавать прирост суммы денежных средств.
Таким образом, ведение бухгалтерского учета расчетов с дебиторами осуществляется по заключенным договорам в рамках поставки продукции, оказания услуг или выполнения работ по таки первичным документам, как счета, накладные, акты исполненной работы, счета-фактуры и иная первичная документация.