Аудит операций по учету краткосрочных кредитов и займов ООО КазаньДорСтрой

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность темы. В современном бизнесе организации все чаще обращаются к кредитам и займам для финансирования своей коммерческой деятельности. Основная цель такого финансирования - развитие производства, увеличение объемов выпуска продукции, выполнение работ и оказание услуг, а также возможность покрыть убытки от неожиданных обстоятельств.
Исключительная важность правильного и надежного регистрации долгосрочных и краткосрочных кредитов и займов в бухгалтерии заключается в эффективном управлении кредиторской задолженностью. В современной экономике практически каждая организация связана с займами и кредитованием. Кредиты выдаются для приобретения основных средств предприятия, развития малого бизнеса и для любых нужд предприятия. Трудно представить, что сегодня какая-либо организация не обращается в банк за займом. Хоть это и приятно для банка, такие процедуры очень удобны для физических лиц и юридических лиц, потому что они теперь могут получить то, что искали.
Если речь идет о правильности и достоверности учета погашения краткосрочных кредитов и займов в бухгалтерском учете предприятий, то эта тема становится еще актуальнее. Учет заемных средств имеет большое значение для руководства предприятия, поскольку позволяет узнать объемы и структуру заемных средств, принимать правильные решения в отношении изменений характеристик, анализировать прибыльность полученных средств и многое другое. Правильный учет в будущем поможет выбрать наиболее удобные и выгодные способы получения дополнительных денежных средств для предприятия.
Получение кредита - это очень важный и ответственный шаг для предприятия. Получив кредит, предприятие получает дополнительные возможности для своего дальнейшего развития и увеличения объемов производства продукции. Однако, этот шаг также сопровождается появлением новых обязательств. Несмотря на то, что кажется, что отражение полученных кредитов в учете предприятий достаточно просто, при аудиторских проверках выявляется множество ошибок и нарушений. Ошибки возникают как при заключении кредитных сделок, когда предприятия квалифицируют их как получение кредита, так и при учете операций с заемными средствами и расчете налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.
Регистрация полученного кредита в учете включает три основные операции: получение кредита, погашение кредита и начисление и уплату процентов за пользование кредитными средствами.
Цель исследования – исследовать аудит операций по учёту краткосрочных кредитов и займов.
Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:
-рассмотреть цель и задачи аудита кредитных взаимоотношений;
-описать последовательность проведения аудиторской проверки краткосрочных кредитов и займов;
-разобрать методику аудиторской проверки учета краткосрочных кредитов и займов краткосрочных кредитов и займов;
-дать организационно-экономическую характеристику ООО «КазаньДорСтрой»;
-выполнить анализ аудиторской проверки краткосрочных кредитов и займов в ООО «КазаньДорСтрой»;
-предложить предложения по совершенствованию бухгалтерского учета и аудита краткосрочных кредитов и займов в ООО «КазаньДорСтрой».
Объект исследования - ООО «КазаньДорСтрой».
Предмет исследования –аудит краткосрочных кредитов и займов.
При написании данной работы были использованы общенаучные методы, методы экономического анализа, сплошной метод аудита.
1 Теоретические аспекты аудита операций по учёту краткосрочных кредитов и займов

1.1 Цель и задачи аудита кредитных взаимоотношений


При исследовании документов, связанных с возвратом займа, искусные аудиторы время от времени допускают ошибки в оплате ссудодателю за пользование займом, несмотря на отсутствие таких условий в договоре. Они предполагают, что если договор не указывает на обязанность платить ссудодателю, то платить необязательно.
Однако Гражданский кодекс РФ указывает, что если договор не содержит информацию о размере оплаты, ее сумма определяется в соответствии со ставкой банка, находящегося в месте нахождения ссудодателя, на день погашения заемщиком суммы долга или его соответствующей части. Также следует помнить, что начисление процентов по займу прекращается только в случаях, когда это явно указано в договоре, например, в случае предоставления безпроцентного займа или когда займ представляет собой что-то, кроме денежных средств. Организации могут получать краткосрочные и долгосрочные займы, выпуская и продавая акции трудового коллектива, акции и облигации предприятия, а также через векселя и другие обязательства.
Учет займов осуществляется на счетах 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам". На первом счете отражаются займы, полученные на срок до одного года, а на втором – на срок более года.
Аудитор обязан убедиться в правильности следующих моментов: составления и заключения договора займа; организации бухгалтерского учета этих операций на счетах 66 "Краткосрочные займы" и 67 "Долгосрочные займы", причем особое внимание уделяется аналитическому учету по заимодавцу и срокам погашения; отражения погашения займа через реализацию ценных бумаг по ценам, превышающим их стоимость, а также учета вознаграждения за использование займа; учета курсовых разниц по займам, предоставленным в иностранной валюте; учета использования займа в соответствии с целевыми направлениями; учета займа, полученного взамен выданного векселя; своевременного погашения займов.
При проверке этих вопросов используются показатели, отраженные в журнале-ордере №4. В отличие от займа, кредитный договор в соответствии с Гражданским кодексом РФ может быть заключен предприятием только с банком или другой кредиторской организацией. К отношениям по кредитному договору применяются те же правила, что и по договору займа. Методика проведения аудиторских проверок таких операций в основном не отличается от проверок операций по займам. Правила предоставления кредитов разрабатываются кредиторскими организациями, а предоставление кредита осуществляется на основании заключенного двустороннего кредитного договора.
В отличие от займов, проверка операций по получению и использованию кредитов осуществляется по счетам 66 "Краткосрочные кредиты банков" и 67. Краткосрочный кредит предоставляется для текущей деятельности организации (необходимый для выполнения плана) и обычно получается на срок до одного года. Долгосрочный кредит используется для производственного и социального развития организации (для строительства и приобретения основных средств, расширения и совершенствования производства и т.д.) и предоставляется на срок свыше одного года.
Для получения кредита организация представляет банку заявление с приложением копий учредительных документов, расчетов, бухгалтерских и статистических отчетов и других данных, подтверждающих обеспеченность кредита и возможность его возврата. Банки и другие кредитные учреждения определяют процентные ставки за кредиты для организаций дифференцированно, в зависимости от срока пользования ссудой, а также с учетом спроса и предложения на кредитные ресурсы. Конкретные процентные ставки за пользование кредитами, порядок уплаты процентов и другие условия кредитования определяются в кредитном договоре.
В рамках договора между банком и организациями по остаткам на расчетных, текущих и других счетах (кроме бюджетных и депозитных) организациям может выплачиваться вознаграждение за хранение денежных средств в банке.
Согласно Положению о составе затрат, расходы на оплату процентов по полученным банковским кредитам (за исключением ссуд, связанных с приобретением основных средств, нематериальных активов и прочих внеоборотных активов, учитываемых по счету 08 "Вложения во внеоборотные активы") а также процентов за отсрочку платежа (коммерческие кредиты), предоставляемые поставщиками и подрядчиками покупателям, включаются в себестоимость продукции, выполненных работ и оказанных услуг.
В целях налогообложения расходы по оплате процентов по просроченным кредитам не учитываются, однако расходы по оплате процентов банков принимаются в рамках учетной ставки, установленной Центральным банком РФ, увеличенной на три пункта в случае кредитов, полученных в рублях, или на три пункта от ставки LIBOR в случае кредитов, полученных в иностранной валюте. Исходя из данного текста, затраты на оплату процентов по коммерческим кредитам включаются в себестоимость продукции (работ) в размере фактических расходов.
Новоустановленная ставка по кредитам Центрального банка Российской Федерации распространяется на новые и продленные договоры, а также на ранее заключенные договоры, в которых предусмотрено изменение процентной ставки.
Аудитору необходимо проверить следующие моменты: подтверждение целевого использования кредита; своевременность и полноту погашения; правильность и законность отнесения начисленных и уплаченных сумм на соответствующие счета затрат или источники их покрытия; достоверность остатков кредитов, не возвращенных в срок; обеспечение кредита или наличие представленных гарантий для своевременного покрытия невозвращенных сумм кредита; объективность причин нарушения сроков возврата кредита.
Для проведения аудиторской проверки используются следующие источники информации: учетная политика предприятия, первичные документы по учету, регистры синтетического учета, регистры аналитического учета, бухгалтерская отчетность.
В учетной политике предприятия содержится описание альтернативных учетных решений, выбор которых зависит от экономического субъекта.
В соответствии с пунктом 32 ПБУ 15/01 в составе информации об учетной политике организации должны присутствовать данные о переводе долгосрочной задолженности в краткосрочную, составе и порядке списания дополнительных затрат по займам, выборе методов начисления и распределения доходов по заемным обязательствам, порядке учета доходов от временного размещения заемных средств.
Согласно пункту 73 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н, "по полученным займам и кредитам задолженность должна показываться с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов".
К документам, являющимся источниками информации для аудиторской проверки учета краткосрочных кредитов и займов, относятся: учетная политика предприятия, первичные документы по учету, регистры синтетического учета, регистры аналитического учета, бухгалтерская отчетность.
При проверке вопросов получения и использования кредитов аудитор должен оценить эффективность вложенных средств в отношении целевых мероприятий, на которые они были выделены, а также оценить экономический эффект для предприятия в целом от использования этих средств, либо рассчитать возможные убытки, которые может понести предприятие в случае нецелевого использования кредита или несвоевременного погашения перед кредитором. Также необходимо проанализировать источники покрытия невозвращенных сумм кредиторам и предоставить информацию об этом руководству проверяемой организации.

1.2 Последовательность проведения аудиторской проверки краткосрочных кредитов и займов


При проведении аудита основным заданием для аудиторов является проверка соответствия информации о кредитах, отраженной в бухгалтерской отчетности, данным главной книги по соответствующим счетам. Также при аудите анализируется соблюдение учетного принципа непротиворечивости информации, то есть сальдо и обороты по счетам синтетического учета должны совпадать с сальдо и оборотами по счетам аналитического учета по видам кредитов, по кредиторам и отдельным кредитам, и весь объем информации должен быть правильно перенесен из регистров бухгалтерского учета в главную книгу и бухгалтерскую отчетность [10].
При анализе договоров аудиторы определяют наличие следующей информации: цель кредитования, сроки выдачи и возврата кредита, порядок и условия выдачи и погашения кредита, формы обеспечения обязательств, процентные ставки, порядок и сроки уплаты процентов, обязательства, права и ответственность сторон по выдаче и погашению кредита, перечень документов и периодичность их представления банку, а также другие условия [15].
Для определения целевого использования кредитных средств аудиторам необходимо сравнить объекты кредитования, зафиксированные в кредитном договоре, с фактическими направлениями перечисления средств, подтверждаемыми договорами поставки, накладными, платежными поручениями, приходными ордерами и другими документами [25].
Для проверки своевременности возврата кредитов банками составляется аналитическая таблица на основе данных из кредитных договоров и выписок с расчетного счета. В этой таблице указываются даты и суммы получения и погашения кредитов, а также отображаются возникающие отклонения.
Также проверяются суммы задолженности по кредитам на каждую отчетную дату с учетом данных аналитического учета. Особое внимание следует обратить на то, что задолженность по кредитам должна отражаться с учетом начисленных, но не выплаченных процентов на конкретную отчетную дату.
При проведении проверок организации синтетического и аналитического учета кредитов сопоставляются суммы задолженности по всем соответствующим договорам и сальдо по соответствующим субсчетам счетов 66 "расчеты по краткосрочным займам" и 67 "расчеты по долгосрочным займам", а также сравниваются корреспонденции счетов.
Для проверки заемных средств аудитор должен выбрать необходимые процедуры (методы) проверки, наиболее соответствующие организационной структуре и технологическим процессам аудируемого лица [2].
В ходе аудита особое внимание уделяется правильности оформления договора займа, своевременности и правильности отражения в учете операций по полученным займам и кредитам, включая начисление и перечисление процентов, а также достоверности аналитического и синтетического учета расчетов по займам [11].
При изучении договоров займа особое внимание следует обратить на наличие указания на срок возврата займа, его форму, наличие залога, размеры процентов и порядок их уплаты [19].
Также проверяется соблюдение учетного принципа непротиворечивости информации, то есть сальдо и обороты по счетам синтетического учета должны