Понятие и особенности налоговой ответственности

ВВЕДЕНИЕ

В рамках совершающихся в Российской Федерации финансовых, общественно-политических также общественных преобразований совершается приватизация финансовой области существования сообщества, возникают новейшие экономические учреждения, расширяется сфера экономической деятельности государства, осуществляемой в определенных формах и специальными методами.
Главное место в формировании финансовых средств государства - это налоги. Однако в связи с этим у некоторых граждан и юридических лиц возникает желание и потребность не уплачивать предъявляемые им налоги. В результате чего, государство недополучает огромное количество налоговых сборов, как следствие происходит нарушение обязанностей, которые закреплены налоговым законодательством. В рамках данной проблемы существуют серьезная проблема изучения налоговых правонарушений, а также механизма привлечения к ответственности за совершения данного правонарушения.
Объектом  исследования являются общественные отношения, складывающиеся в процессе реализации норм, предусматривающих юридическую ответственность за совершение правонарушений в сфере налогообложения.
Предмет исследования - нормы права, регулирующие ответственность за нарушение налогового законодательства.
Цель работы: рассмотреть и проанализировать понятие и особенности налоговой ответственности.
Задачи работы:
– рассмотреть понятие и состав налогового правонарушения;
– выяснить понятие и признаки налоговой ответственности;
– проанализировать проблему разграничения налоговых правонарушений;
– рассмотреть проблему выделения основания привлечения к ответственности за совершение налоговых правонарушений.
Методы исследования. Проведенное изучение базируется на диалектическом методе научного познания явлений окружающей реальности. Он отображает согласованность теории и практики. Обоснование тезисов, выводов и советов, включённых в работу, выполнено методом суммарного использования следующих способов социально-правового изучения: формально-юридического, логико-юридического.
Курсовая работа имеет строгую структуру. Она состоит из введения, двух глав, заключения и списка использованных источников.



1 ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ЗА НАЛОГОВЫЕ ПРАВОНАРУШЕНИЯ: ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА

1.1 Понятие и состав налогового правонарушения

Согласно ст. 106 НК РФ налоговое правонарушение представляет виновно совершенное противоправное деяние в сфере налогового права или, иными словами, это нарушение законодательства о налогах и сборах субъектами налогового права, которое влечет за собой ответственность, предусмотренную НК РФ.
Из данного определения можно выделить следующие признаки налогового правонарушения: противоправный характер деяния, виновность, наказуемость.
В НК РФ закреплена совокупность объективной и субъективной сторон, которые представляют собой состав налогового правонарушения, посредством которого совершенное деяние определяется как налоговое правонарушение. Иначе говоря, в состав налогового правонарушения входят следующие элементы: субъект, субъективная сторона, объект, объективная сторона.
Субъектом признается любое лицо, совершившее противоправное действие, к которому могут быть применены меры налоговой ответственности. Такое лицо, согласно п. 2 ст. 107 НК РФ должно быть вменяемым, обладать дееспособностью и достигнуть возраста 16 лет.
Объектом такого правонарушения являются общественные отношения, на которые направлено противоправное поведение.
Объективная сторона налогового правонарушения образуется из конкретно определенного состава признаков деяния, которые предусмотрены налоговыми нормами, характеризующими внешнее проявление правонарушений в сфере налоговых правоотношений.
Субъективная сторона налогового правонарушения характеризуется противоправным деянием, а также внутренними психическими процессами, которые протекают в сознании правонарушителя. Выделяют несколько форм умысла в налоговом правонарушении. Так, в соответствии с п. 1 ст. 110 НК РФ правонарушение может быть совершено как умышленно, так и по неосторожности.
Согласно гл. 16 НК РФ предусмотрено такие виды налоговых правонарушений, как:
-нарушение порядка постановки на учет в налоговом органе (ст. 116);
-непредставление налоговой декларации (ст. 119);
-нарушение установленного способа представления налоговой декларации (расчета) (ст. 119.1);
-представление в налоговый орган управляющим товарищем, ответственным за ведение налогового учета, расчета финансового результата инвестиционного товарищества, содержащего недостоверные сведения (ст. 119.2);
-грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения (ст. 120);
-неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) (ст. 122);
-сообщение участником консолидированной группы налогоплательщиков ответственному участнику этой группы недостоверных данных (несообщение данных), приведшее к неуплате или неполной уплате налога на прибыль организаций ответственным участком (ст. 122.1);
-невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов (ст. 123);
-несоблюдение порядка владения, пользования и (или) распоряжения имуществом, на которое наложен арест или в отношении которого налоговым органом приняты обеспечительные меры в виде залога (ст. 125);
-непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля (ст. 126);
-отказ эксперта, переводчика или специалиста от участия в проведении налоговой проверки, дача заведомо ложного заключения или осуществление заведомо ложного перевода (ст. 129);
-неправомерное несообщение сведений налоговому органу (ст. 129.1);
-нарушение порядка регистрации объектов игорного бизнеса (ст. 129.2);
-неуплата пли неполная уплата сумм налога в результате применения в целях налогообложения в контролируемых сделках коммерческих и (или) финансовых условий, не сопоставимых с коммерческими и (или) финансовыми условиями сделок между лицами, не являющимися взаимозависимыми (ст. 129.3);
-неправомерное непредставление уведомления о контролируемых сделках, представление недостоверных сведений в уведомлении о контролируемых сделках (ст. 129.4).
Итак, на основании вышесказанного, необходимо сделать вывод, что за совершение налогового правонарушения к лицу, совершившему такое правонарушение, при доказанности его вины могут применяться меры налоговой ответственности.

1.2 Понятие и признаки налоговой ответственности

Налоговая ответственность — это доктринальное понятие, которое включает помимо карательных мер (штраф), также и правовосстановительные (пени, недоимки).
Н.И. Химичева рассматривает налоговую ответственность как подвид финансово-правовой ответственности[ Финансовое право: учебник / отв. ред. Н.И. Химичева, Е.В. Покачалова. 6–е изд., перераб. и доп. – М.: Норма: ИНФРА–М., 2020. – С.406. ]. Данной позиции придерживается и Ю.А. Крохина[ Налоговое право России: Учебник для вузов / Ю.А. Крохина, Н.С. Бондарь, В.В. Гриценко, И.И. Кучеров; Отв. ред. Ю.А. Крохина. 5–e изд., испр. – М.: Норма: НИЦ ИНФРА–М, 2018. – С. 517. ]. С.Н. Братановский включает налоговую ответственность в состав административной ответственности[ Братановский, С. Н. Административное право России: учебник / С.Н. Братановский, К.М. Конджакулян, М.С. Братановская. – М.: РИОР: ИНФРА–М, 2019. – С.347. ]. По мнению А.И. Страхова, налоговая ответственность не является самостоятельным видом ответственности, а разновидностью административной ответственности[ Актуальные проблемы и перспективы развития административного права и процесса: сборник научных статей / отв. ред. А. И. Стахов. – М.: РГУП, 2018. – С.339. ].
Наиболее аргументированной выглядит позиция И.В. Дементьева, которая отмечает, что «налоговую ответственность следует рассматривать в качестве подвида финансово-правовой ответственности так как она: имеет имущественный характер санкций; имеет составы налоговых правонарушений, закреплённые в НК РФ; применяется только налоговыми органами; имеет специфическую процессуальную форму; сочетает компенсационную и карательную направленность»[ Дементьев, И.В. Налоговые правонарушения и налогово–правовая ответственность: Учебное пособие / И.В. Дементьев. – Москва: РАП, 2020. – С.76.
].
Налоговая ответственность представляет собой обязанность виновного в совершении правонарушения лица в соответствии с нормами НК РФ подвергнуться мерам государственного принуждения.
Также выделяют следующие признаки налоговой ответственности:
-ее сущность заключается в государственном принуждении;
-наступает за совершение правонарушения;
-субъектами могут являться как физические лица, так и организации;
-выступает в качестве отрицательного имущественного последствия для правонарушителя.
В п. 6 ст. 108 НК РФ говорится о презумпции невиновности, а именно, что лицо, привлекаемое к ответственности, считается невиновным, пока не будет доказано обратное. При этом, все сомнения о виновности лица должны толковаться в пользу этого лица.
Существуют так называемые обстоятельства, которые учитываются и могут повлиять на применение мер ответственности. Их разделяют на такие виды, как:
1.Обстоятельства, исключающие привлечение лица к ответственности. К таким обстоятельствам относятся:
-отсутствия события правонарушения так такового;
-отсутствие вины лица в совершении правонарушения;
-не достижение виновным лицом 16 лет, то есть возраста, при котором физическое лицо можно привлечь к ответственности за правонарушение;
-сроки давности привлечения к ответственности истекли.
2.Обстоятельства, исключающие виновность лица. К таким обстоятельствам относятся:
-совершение правонарушения во время чрезвычайных обстоятельств или в условиях стихийного бедствия;
-совершение правонарушения лицом, являющимся невменяемым;
-дача субъектами налогового права письменных объяснений по вопросам применения законодательства о налогах и сборах.
3.Обстоятельства, смягчающие ответственность. К ним относятся:
-влияние тяжелых личных или семейных обстоятельств на совершение правонарушения;
-совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения, а также при материальной или иной зависимости;
-тяжелое материальное положение виновного лица.
Итак, обязанность налогоплательщика правильно и своевременно платить законом установленные налоги всем известна, однако это одна из множества обязанностей налогоплательщика, за недобросовестное исполнение или за неисполнение которой лицо может быть привлечено к налоговой ответственности.