Амортизация нематериальных активов. Способы начисления амортизации и способы отражения амортизации в бухгалтерском учете. Методы учета затрат на производство. Моделирование финансово-хозяйственной деятельности хозяйствуюшего субъскта ООО Ралуга

«Нематериальные активы - права, возникающие из авторских и дру-гих договоров пользования, из патентов на изобретения, промышленные образцы, из свидетельств на полезные модели, товарные знаки, знаки об-служивания или из лицензий на их использование, из прав на ноу-хау; де-ловая репутация фирмы».
В соответствии с п. 4 ФСБУ 14/2022 «Нематериальные активы» (да-лее – ФСБУ 14) для целей бухгалтерского учета объектом нематериальных активов (далее – НМА) считается актив, характеризующийся одновремен-но следующими признаками:
а) не имеет материально-вещественной формы;
б) предназначен для использования организацией в ходе обычной деятельности при производстве и (или) продаже ею продукции (товаров), при выполнении работ или оказании услуг, для предоставления за плату во временное пользование, для управленческих нужд либо для использо-вания в деятельности некоммерческой организации, направленной на до-стижение целей, ради которых она создана;
в) предназначен для использования организацией в течение периода более 12 месяцев или обычного операционного цикла, превышающего 12 месяцев;
г) способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем (обеспечить достижение некоммерческой организацией целей, ради которых она создана), на получение которых организация имеет право (в частности, в отношении такого актива у организации при его приобретении (создании) возникли исключительные права, права в соот-ветствии с лицензионными договорами либо иными документами, под-тверждающими существование права на такой актив) и доступ иных лиц к которым организация способна ограничить;
д) может быть выделен (идентифицирован) из других активов или отделен от них
Для цели классификации актива как материального или нематери-ального, лучшей практикой является инвентаризация имеющегося про-граммного обеспечения, с точки зрения идентификации его как «неотъем-лемое» (компонент основного средства) или автономное (НМА). К этой работе рекомендуется привлекать технических специалистов, которые мо-гут принимать профессиональное суждение в области классификации ана-логичных приобретений.
Порядок бухгалтерского учета НМА со сроком использования не более 12 месяцев не регулируются требованиями, установленными ФСБУ 14. В соответствии с (пп. а) п. 6 ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения», далее –ФСБУ 26) капитальные вложения признаются в бухгалтерском уче-те при соблюдении, в том числе, следующего условия: понесенные затраты обеспечат получение в будущем экономических выгод организацией в те-чение периода более 12 месяцев или обычного операционного цикла, пре-вышающего 12 месяцев. Следовательно, если приобретенные объекты не соответствуют этому требованию, они могут быть классифицированы сра-зу как расходы или как запасы в составе незавершенного производства в случае их возможного отнесения на какой-либо проект / заказ напрямую с последующим списанием на расходы. Также по аналогии, нематериальные активы, предназначенные для использования в управлении, организация вправе признать как запасы (незавершенное производство) или признать расходами периода, в котором были понесены. Указанное решение рас-крывается в бухгалтерской (финансовой) отчетности организации. Нематериальные активы могут приносить экономические выгоды раз-личными способами. Наиболее распространенным способом получения экономических выгод от нематериальных активов является снижение за-трат. Действительно, в большинстве случаев переход на программное обеспечение экономит время сотрудников, а, следовательно, расходы на трудовые, а часто и материальные ресурсы. Такие нематериальные акти-вы, как товарные знаки и лицензии, имеют другую природу экономиче-ских выгод. Они обеспечивают функционирование деятельности организа-ции, способствуют продажам товаров, работ или услуг. При рассмотрении вопроса о способности нематериальных активов приносить экономические выгоды необходимо использовать два подхода:
1) в отношении патентов, лицензий, ПО и иных активов, обеспечива-ющих функционирование организации и (или) участвующих в производ-ственной деятельности - способны по умолчанию;
2) в отношении затрат спорного характера: признать НМА или отне-сти на текущие расходы – необходимо продемонстрировать экономиче-ские выгоды. В соответствии со статьей 1229 ГК РФ гражданин или юридическое лицо, обладающие исключительным правом на результат интеллектуаль-ной деятельности или на средство индивидуализации (правообладатель), вправе использовать такой результат или такое средство по своему усмот-рению любым не противоречащим закону способом. Правообладатель может по своему усмотрению разрешать или запрещать другим лицам ис-пользование результата интеллектуальной деятельности или средства ин-дивидуализации. Другие лица не могут использовать соответствующие ре-зультат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации без согласия правообладателя, за исключением ряда случаев.
Как правило, подтверждением наличия исключительного права явля-ется документ, свидетельствующий о государственной защите права (па-тент, свидетельство и т. д.). В соответствии со ст. 1233 ГК РФ правообла-датель может распорядиться принадлежащим ему исключительным пра-вом на результат интеллектуальной деятельности или на средство индиви-дуализации любым не противоречащим закону и существу такого исклю-чительного права способом, в том числе:
1) путем его отчуждения по договору другому лицу (договор об от-чуждении исключительного права, тогда исключительные права переходят к другому лицу);
2) предоставления другому лицу права использования соответству-ющих результата интеллектуальной деятельности или средства индивиду-ализации в установленных договором пределах (лицензионный договор, тогда исключительное право остается у правообладателя, а у другого лица возникают неисключительные права). В соответствии со статьей 1236 ГК РФ существуют следующие виды лицензионных договоров:
1) предоставление лицензиату права использования результата ин-теллектуальной деятельности или средства индивидуализации с сохране-нием за лицензиаром права выдачи лицензий другим лицам (простая (не-исключительная) лицензия);
2) предоставление лицензиату права использования результата ин-теллектуальной деятельности или средства индивидуализации без сохра-нения за лицензиаром права выдачи лицензий другим лицам (исключи-тельная лицензия). Наиболее распространенным видом неисключительных прав в виде простой (неисключительной) лицензии является использование ПО по договору с
правообладателем исключительного права (разработчиком).
ФСБУ 14 в п. 4) указывает на способность организации ограничить доступ иных лиц к нематериальному активу, как условию признания НМА в бухгалтерском учете. Природа ограничения может носить как юридиче-ский характер (возможность защиты своих прав в суде), так и номиналь-ный характер. Например, невозможность физического доступа, ограниче-ние действий с файлов, недоступность информации без ввода ключа и иные аналогичные ограничения. В соответствии со статьей 1229 ГК РФ другие лица не могут использовать соответствующие результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации без согласия правооблада-теля, за исключением ряда случаев. Как правило, подтверждением наличия исключительного права является документ, свидетельствующий о государ-ственной защите права (патент, свидетельство и т. д.). Если государствен-ная правовая защита исключительного права отсутствует, это не препят-ствует признанию такого права нематериальным активом, однако требует-ся доказательство (демонстрация) права на ограничение доступа третьих лиц к такому активу. В п. 13 МСФО 38 указано, что способность органи-зации контролировать будущие экономические выгоды от нематериально-го актива обычно вытекает из юридических прав, которые могут быть реа-лизованы в судебном порядке. При отсутствии юридических прав проде-монстрировать наличие контроля сложнее. Тем не менее юридическая за-щищенность права не является обязательным условием контроля, посколь-ку организация может иметь возможность контролировать будущие эко-номические выгоды иным способом.
Согласно п. 7 ФСБУ 14 организация имеет право установить лимит стоимости единицы нематериальных активов, ниже которой затраты на их создание признаются расходами периода, в котором завершены капиталь-ные вложения, связанные с приобретением, созданием этих активов. Ука-занный лимит устанавливается с учетом существенности информации о та-ких активах (существенность для каждой организации определяется на ос-новании п. 7.4 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»).
В соответствии с этим организация зачастую использует следующие подходы:
1) установить лимит, аналогичный правилам налогового учета;
2) установить лимит выше или ниже установленного в налоговом учете.
Для целей налогового учета амортизируемым имуществом призна-ются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объ-екты интеллектуальной собственности со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 ₽ (ст. 256 Налогового кодекса РФ, далее – НК РФ). В п. 11 ФСБУ 14 указано, что инвентарным объектом нематери-альных активов признается совокупность прав на него, возникающих в со-ответствии с договорами либо иными документами, подтверждающими существование у организации прав на такой актив. В качестве инвентарно-го объекта нематериальных активов может признаваться также сложный объект, включающий несколько охраняемых результатов интеллектуаль-ной деятельности (например, кинофильм, иное аудиовизуальное произве-дение, театрально-зрелищное представление, мультимедийный продукт, единая технология).
ФСБУ и МСФО не содержат конкретных указаний по формированию инвентарного объекта для признания нематериального актива. В связи с этим рекомендуем рассмотреть ряд критериев:
1) совместное использование, характеризующееся одинаковым сро-ком службы;
2) возможность использования объектов самостоятельно;
3) риск допустить ошибку, не отразив выбытие какого-либо из от-дельно учтенных объектов при списании НМА с учета
«Одна из основных задач бухгалтерского учета согласно Федераль-ному закону «О бухгалтерском учете» N 402-ФЗ - это формирование пол-ной и достоверной информации о деятельности организации и ее имуще-ственном положении, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности. Особую значимость в связи с этим приобретают проблемы принятия к учету, оценки и отражения в отчетности нематери-альных активов» [11].
Основными законодательными актами и нормативно-правовыми до-кументами при работе с нематериальными активами являются:
− Федеральный стандарт бухгалтерского учета ФСБУ 14/2022 «Не-материальные активы»;
− Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской от-четности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина Рос-сии от 29.07.98 № 34н, (в редакции от 26.03.2007) [7].
Основная классификация нематериальных активов может быть про-ведена по видам НМА. Так, к примеру, могут быть выделены следующие виды нематериальные активов:
• исключительное право патентообладателя на изобретение;
• исключительное право патентообладателя на промышленный обра-зец;
• исключительное право патентообладателя на полезную модель;
• исключительное право автора на использование программы для ЭВМ;
• исключительное право автора на использование топологии инте-гральных микросхем;
• исключительное право на товарный знак;
• исключительное право на знак обслуживания;
• исключительное право на наименование места происхождения това-ров;
• исключительное право на фирменное наименование;
• исключительное право патентообладателя на селекционные достиже-ния;
• владение «ноу-хау» в отношении промышленного опыта;
• положительная деловая репутация и т.д.
В бухгалтерском учете и отчетности применяются две оценки немате-риальных активов: фактическая (первоначальная) и остаточная.
Нематериальные активы принимаются к учету по первоначальной стоимости, которой признается сумма, исчисленная в денежном выраже-нии, равная величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности, уплаченная или начисленная организаци-ей при приобретении, создании актива и обеспечении условий для ис-пользования актива в запланированных целях.
Первоначальная стоимость определяется в зависимости от способа приобретения актива для объектов:
– приобретенных за плату исходя из фактических расходов на их при-обретение;
– полученных по договору дарения исходя из текущей рыночной стои-мости на дату принятия их к учету;
– произведенных самой организацией исходя из фактических расходов на их создание;
– поступивших в качестве вклада в уставный капитал исходя из денеж-ной оценки согласованной учредителями;
– полученных по договорам, предусматривающим исполнение обяза-тельств неденежными средствами, исходя из стоимости переданных ценностей.
Фактическая (первоначальная) стоимость нематериального актива не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации и ФСБУ 14/2022. Изменение фактической (перво-начальной) стоимости нематериального актива допускается в случаях пе-реоценки и обесценения нематериальных активов.
В бухгалтерском балансе нематериальные активы отражаются по остаточной стоимости, которая определяется как разница между первона-чальной стоимостью и накопленной на отчетную дату амортизацией.

1.2. Значение амортизации для учета НМА

Процесс постепенного списания стоимости основных средств или не-материальных активов на затраты предприятия за определенный период их использования называется амортизацией. Это позволяет отражать износ и устаревание активов в финансовой и бухгалтерской отчетности компа-нии.
Амортизация используется для распределения стоимости актива на продолжительность его полезного использования. Таким образом, пред-приятие покрывает затраты на приобретение активов за счет доходов, по-лученных в результате их эксплуатации. Это важно для точного определе-ния финансовых результатов деятельности организации, планирования будущих затрат и инвестиций.