Учетной политики организации, как инструмент оптимизации учетно-налоговых процедур

Введение

Актуальность темы работы состоит в том, что учётная политика для целей налогообложения прибыли является серьезным инструментом налогового планирования, как с целью оптимизации налоговых обязательств, так и для создания эффективной системы налогового учёта организации
На практике учётная политика выполняет множество разных важных функций, таких как: представление единого руководства учёта для всех сотрудников бухгалтерской службы организации; помощь в работе аудиторам, ревизорам и иным лицам, проверяющим достоверность учёта и отчётности организации; уверенность собственников в осуществлении эффективного управления деятельностью организации с соблюдением их интересов и законодательства.
Процесс составления финансовой (бухгалтерской), налоговой и управленческой (бухгалтерской) учётной политики представляет собой сложную и кропотливую работу. Любая учётная политика - бухгалтерская, налоговая или для целей управленческого учёта - содержит три основных составляющих: организационную, техническую и методическую.
Согласно положению по бухгалтерскому учёту «Учётная политика организации» (ПБУ 1/2008), утвержденному приказом Минфина РФ от 6 октября 2008 г., учётная политика организации – принятая организацией совокупность способов ведения бухгалтерского учёта – первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.
Учётная политика является реальным инструментом, позволяющим грамотно управлять организацией, заниматься финансовым и налоговым планированием ее деятельности.
Каждая организация должна иметь свою самостоятельно разработанную учётную политику, которая будет отражать все особенности ее деятельности.
Учётная политика широко применяется для раскрытия внешним пользователям данных бухгалтерского учёта через финансовую отчётность, соответствующую международным стандартам.
После вступления в силу второй части Налогового кодекса РФ (05.08.2000г.) появилось требование, в соответствии с которым каждое предприятие должно утверждать учётную политику в целях налогообложения, и устанавливать, как будет определяться выручка для целей исчисления НДС («по отгрузке» или «по оплате»).
Понятие «налоговый учёт» впервые вводится 1 января 2002 г. в главе 25 главе Налогового кодекса «Налог на прибыль организаций». Так как порядок признания доходов и расходов, учёт отдельных хозяйственных операций в целях налогообложения сильно отличается от порядка, применяемого для целей бухгалтерского учёта, при создании учётной политики бухгалтерам приходится определять методы как налогового, так и бухгалтерского учёта.
Объект исследования – ООО «Мастеровой». Предмет исследования – нормы и правила создания учётной политики ООО «Мастеровой».
Цель исследования – изучение общих принципов создания учётной политики, внесения в нее изменений, а также использования норм учётной политики предприятия на практике.
Задачи работы:
1. Определить понятие учётной политики и ее задачи.
2. Рассмотреть процесс и принципы создания учётной политики.
3. Охарактеризовать последовательность раскрытия и изменения учётной политики.
4. Выявить этапы создания учётной политики и для целей бухгалтерского учёта, и для целей налогового учёта.


1.Теоретические подходы к формированию учётной политики предприятия

1.1.Понятие и значение учётной политики

На современном этапе в учёте значительная роль отводится учётной политике, это связано с тем, что она является средством поддержания порядка и регулирования бухгалтерского учёта в организации, значимым доказательством в судебных спорах, инструментом управления финансовыми результатами, а также оптимизации налогообложения. Состоящая из множества взаимодействующих между собой элементов, грамотно подготовленная учётная политика позволяет обеспечить необходимой информацией всех заинтересованных пользователей и эффективность деятельности организации.
Возможность использования предприятиями учётной политики появилась в отечественной практике не так давно. Заимствовано понятие «учётная политика» из западной практики в результате перевода словосочетания «accounting policies», используемого в международных стандартах. В международных стандартах возможность выбора способов учёта законодательно была закреплена в 1975 году с принятием МСФО (LAS) 1 «Представление финансовой отчётности», в котором дается следующее определение «учётная политика - это конкретные принципы, основы, условия, правила и практика, принятые компанией для подготовки и составления финансовой отчётности».
В России первоначально термин «учётная политика» получил признание в банковской сфере, о чем свидетельствует Устав Центрального банка Российской Федерации, утвержденный Постановлением Президиума Верховного Совета РСФСР от 24.06.1991 г., в котором было установлено, что Банк России осуществляет денежно-кредитное регулирование путем проведения своей учётной политики.
В нормативных актах по бухгалтерскому учёту термин «учётная политика» впервые появился в Положении о бухгалтерском учёте и отчётности в Российской Федерации, утвержденном приказом Минфина РФ от 20.03.1992 г. № 10. В Положении, говорилось, что предприятие при ведении бухгалтерского учёта должно соблюдать в течение отчётного года принятую учётную политику (методику). На первоначальном этапе учётная политика давала право выбора только одного из двух существующих методов определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) - «по оплате» или «по отгрузке»1.
Начиная с 2008 года и до настоящего времени действует ПБУ 1/2008 «Учётная политика организации», утвержденное приказом Минфина России от 06.10.2008 г. № 106н. Данное положение разработано с учётом МСФО 8 «Учётная политика, изменения в бухгалтерских расчетах и ошибки» (вступил в силу 01.01.2005 г.). Принятое ПБУ 1/08 было уточнено и дополнено, но существенных изменений по сравнению с действовавшим ранее ПБУ 1/98 не произошло. Понятие «учётная политика» в данных нормативных актах тождественно. За период реформирования не претерпели изменения допущения, используемые при формировании учётной политики организации, к которым относятся:
допущение имущественной обособленности: активы и обязательства организации существуют обособленно от активов и обязательств собственников этой организации и активов и обязательств других организаций;
допущение непрерывности деятельности: организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем, и у неё отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности, и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке;
допущение последовательности применения учётной политики от одного отчётного года к другому;
допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности: факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчётному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами.
Почти не изменились требования, предъявляемые к качеству информации, формируемой в бухгалтерском учёте в результате применения учётной политики организации (в ПБУ 1/98 по сравнению с ПБУ 1/94 добавлено требование своевременности)2.
Наряду с ПБУ 1/2008 формирование учётной политики организации в отечественной практике осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус. Учётной политикой определяются не только организация и методика бухгалтерского учёта, но и утверждаются мероприятия по оптимизации хозяйственной деятельности. Можно выбрать из всей совокупности вариантов учёта объектов бухгалтерского учёта те, которые могут привести к формированию желаемого финансового результата, величины активов и обязательств, представляемых в отчётности.
В 2001 г. с вступлением в силу гл. 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ в налоговом законодательстве появилось понятие «учётная политика для целей налогообложения», но значение этого понятия не было раскрыто. Основные положения, регламентирующие применение учётной политики в целях налогообложения, были изложены в п. 12 ст. 167 НК РФ.
Утвердив в 2001 г. гл. 21 «Налог на добавленную стоимость» в Налоговом кодексе РФ, законодатели, наряду с налоговым учётом, нормативно обособили налоговый учёт от бухгалтерского учёта, что