бухгалтерский учёт заработной платы

ВВЕДЕНИЕ

На современном этапе развития нашей страны заработная плата является одним из ключевых моментов в экономике. От размера заработной платы зависит повышение производительности труда, а, следовательно, и эффективности хозяйственной деятельности организаций и предприятий, повышение благосостояния работников, а, следовательно, установление благоприятного экономического климата в стране.
Заработная плата – основной источник дохода рабочих и служащих, с ее помощью осуществляется контроль за мерой труда и потребления, она используется как важнейший экономический рычаг управления экономикой.
Учет труда и заработной платы является одним из наиболее трудоемких участков бухгалтерии.
Все вышеизложенные факты определяют повышенную актуальность темы исследования, проведенного в рамках написания выпускной квалификационной работы.
Работы отечественных авторов, таких как: Пипко В.А, Рогуленко Т.М., Сабирова Л.Т. содержат теоретические основы учёт и контроля расчётов с персоналом по оплате труда в российских предприятиях, концепцию разработки внутрифирменной политики оплаты труда, а также практические советы по использованию зарубежного опыта.
Рассматривая степень разработанности проблемы, стоит отметить, что специально разработанной инструкции либо другого нормативного документа, который бы целиком регулировал порядок учета и контроля раскрытия в финансовой отчетности вознаграждений работникам, в российском законодательстве нет.
Цель работы – изучение теории и методики учёта операций по оплате труда с целью повышения его эффективности.
Для достижения поставленной цели в работе были выдвинуты следующие задачи:
- рассмотреть общетеоретическую сущность и регулирование бухгалтерского учета в области оплаты труда;
- ознакомится с организационной структурой предприятия;
- проанализировать организацию бухгалтерского учета оплаты труда;
- изучить и проанализировать процесс расчетов с персоналом предприятия по оплате труда.
В работе использовались такие методы исследования как метод статистического и сравнительного анализа, графический, методы финансового анализа, а также другие методы необходимые для достижения поставленной цели.
При написании работы были использованы такие источники информации, как: Трудовой кодекс РФ, Закон о бухгалтерском учете, Положение о ведении бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации; законы, постановления, регулирующие бухгалтерский учет, научные труды зарубежных и отечественных специалистов по вопросам организации, учета и контроля расчетов по оплате труда, учебная литература, материалы периодической печати, в частности такие журналы как «Управление предприятием», ресурсы Интернета.
1 Методические подходы к бухгалтерскому учёту заработной платы

Порядок начисления заработной платы в бухгалтерском учете
Учет расчетов с персоналом по оплате труда является одним из самых важных и ответственных участков работы в функционировании любого субъекта хозяйственной деятельности.
В бухгалтерском учете для отражения расчетов с персоналом по оплате труда, обобщении информации по всем видам заработной платы, различным премиям, надбавкам, доплатам предусмотрено открытие и ведение пассивного счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» по двум субсчетам: 1. «Начисленная заработная плата»; 2. «Депонированная заработная плата» [5].
По кредиту счета 70 отражается сумма во всем видам начислений сотрудникам: основной и дополнительной заработной платы, премий, пособий по временной нетрудоспособности, пенсий работающим пенсионерам и других выплат. По дебету счета 70 отражаются суммы удержаний, заработной платы, выданной в качестве аванса или в окончательный расчет, удержанных налогов, по исполнительным листам и других удержаний.
В зависимости от характера хозяйственной операции по расчету с персоналом по оплате труда, возможна различная корреспонденция счетов (таблица 1).
Таблица 1 – Основные бухгалтерские проводки по учету расчетов с персоналом по оплате труда
Корреспонденция счетов Содержание хозяйственной операции Первичный документ, служащий основанием в учете
Дебет Кредит
20, 23 25, 26, 29, 44 70 Начислена сумма заработной платы, в том числе премии, оплата за работу по трудовым договорам совместительства работникам Расчетная / расчетно-платежная ведомость
70 68 Удержан НДФЛ с заработной платы Регистр налогового учета
20 (23, 25 и т.д.) 69 Начислены страховые взносы с заработной платы сотрудников соответственно
Бухгалтерская справка
70 50 (51) Выплачен аванс/зарплата сотруднику из кассы организации Платежное поручение, платежная ведомость, расходный кассовый ордер
20 (23, 25 и т.д.) 70 Начислены отпускные сотрудникам организации Приказ о предоставлении
отпуска; расчетная / ведомость
70 76 Из зарплаты удержана задолженность по исполнительным документам Исполнительный лист, расчетная / расчетно-платежная
ведомость
70 76 Депонирован неполученный работником
аванс/зарплата (при выдаче зарплаты из кассы организации) Платежная или расчетно-платежная ведомость
76 50 Выплачен депонированный аванс/зарплата Расходный кассовый ордер
70 94 Удержана сумма материального ущерба по недостачам, отнесенного на счет виновного лица Бухгалтерская справка
Согласно законодательству из заработной платы работника могут производиться удержания, представляющие собой вычеты, уменьшающие начисленную заработную плату, и проходят по дебету 70 счета.
Основными удержанием из заработной платы работников является налог на доходы физических лиц (НДФЛ), за исключением имеющегося вычета. Налогоплательщик может получать: – вычет на детей пока суммарный доход с начала года не достигнет 350 тыс. руб.; – социальные налоговые вычеты на обучение и медицинские услуги работника и членов семьи; – имущественные налоговые вычеты [4].
Учет страховых взносов в 2019 году
Одно из главных изменений в сфере страховых взносов, действующее с 2019 года, это увеличившиеся предельные базы по сумме выплат в пользу работника. Теперь лимиты установлены в размере (п. 4-6 ст. 421 НК РФ, Постановление Правительства РФ от 28.11.2018 N 1426):
- 1 150 000 руб. для взносов на ОПС (было 1 021 000 руб.);
- 865 000 руб. для взносов на ВНиМ (было 815 000 руб.).
Но кроме того, изменились ставки страховых взносов, начисляемых с зарплаты и иных вознаграждений работников и лиц, с которыми заключены гражданско-правовые договоры.
Ранее в НК предусматривалось, что совокупный тариф в размере 30%, по которому исчисляют взносы большинство страхователей, будет действовать временно – в период с 2017 по 2020 гг. (ст. 426 НК РФ). А после указанного срока тариф взносов на ОПС должен был вырасти на 4% до 26%, а совокупный тариф – с 30% до 34% (пп. 1 п. 2 ст. 425 НК РФ в ред., действ. до 01.01.2019). Однако законодатели передумали. И указанные основные тарифы взносов с 2019 года переходят из разряда временных в постоянные. В связи с этим в 2019 году применяются прежние тарифы (п. 2 ст. 425 НК РФ):
- на ОПС – 22% в рамках предельной величины базы и 10% при ее превышении;
- на ВНиМ – 2,9%;
- на ОМС – 5,1%;
- на травматизм – от 0,2% до 8,5% (ст. 1 Закона от 22.12.2005 N 179-ФЗ, ст. 1 Закона от 31.12.2017 N 484-ФЗ).
Учет выдачи и депонирования заработной платы
Начисленная, но не выплаченная в установленный срок (из-за неявки получателя) заработная плата депонируется – сумма отражается по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по депонированным суммам»); а затем сдается в банк на расчетный счет организации [2, с. 274].
В первую очередь необходимо отметить, что «депонированная зарплата» относится к кассовым операциям. А значит, чтобы разобраться в значении данного термина, следует затронуть нюансы, касающиеся кассовой дисциплины и осуществления в организации кассовых операций.
Организации имеют право хранить в своих кассах наличные денежные средства сверх установленных лимитов только для оплаты труда, выплаты