Аудит и анализ формирования финансовой отчетности

Аудит представляет собой процедуру независимой экспертной проверки финансовой отчётности компании, оценивающей правильность ведения бухгалтерского учёта и полноту отражения экономических операций в соответствии с законодательством РФ. Такая экспертиза обеспечивает точность и достоверность данных финансовой отчетности, отражающей деятельность организации. [10]
Рассмотрим ключевые аспекты значимости аудиторских услуг для хозяйственной деятельности компаний: [11]
1. Экономия ресурсов предприятия благодаря соотношению стоимости аудиторских услуг и вытекающей из аудита экономической выгоды.
2. Повышение финансовых результатов за счёт осознанных и своевременных решений предприятием, основанных на рекомендациях аудиторов.
3. Стимулирование качества аудиторских проверок благодаря конкуренции в аудиторском бизнесе, что ведёт к выделению наиболее компетентных и профессиональных участников рынка.
Возможность для организаций выбрать самого подходящего аудитора, профессионализм и независимость которого способны положительно повлиять на финансовое и хозяйственное развитие предприятия.
Бюджетное предоставление контроля за точностью финансовой отчётности, осуществляемое через аудит за счёт средств самих компаний, минимизируя расходы государственного бюджета. [12]
Такой подход подчёркивает стратегическую роль аудита в поддержании и прозрачности и законности финансовой среды бизнеса, способствуя стабильному и эффективному экономическому росту.
В соответствии со ст. 1 Федерального закона «Об аудиторской деятельности» №307-ФЗ от 30.12.2008 года аудиторская деятельность (аудиторские услуги) деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемая аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами. [1]
Аудит независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности. Сущность аудита наиболее полно раскрывается с помощью принципов, которые определены в стандартах аудиторской деятельности.
Принципы аудита можно разделить на две группы: [13]
1.Основные принципы, регулирующие аудит. Этические и профессиональные нормы, определяющие взаимоотношения аудитора (аудиторской фирмы) и клиента.
2.Основные принципы проведения аудита – правила и нормы, определяющие этапы и элементы аудиторской проверки.
Принципиальной отличительной особенностью аудиторской деятельности является независимость аудитора (аудиторской фирмы), которая определяется: [14]
1. Свободным выбором аудитора (аудиторской фирмы) хозяйствующим субъектом;
2. Договорными отношениями между аудитором (аудиторской фирмой) и клиентом, что позволяет аудитору свободно выбирать своего клиента и быть независимым от указаний каких-либо государственных органов;
3. Возможностью отказать клиенту в выдаче аудиторского заключения до устранения отмеченных недостатков;
4. Невозможностью аудиторской проверки при родственных или деловых отношениях с клиентом, превышающих договорные отношения, связанные с аудиторской деятельностью;
5. Запрещение аудиторам и аудиторским фирмам заниматься хозяйственной, коммерческой и финансовой деятельностью, не связанной с выполнением аудиторских, консультационных и других услуг, разрешенных законодательством.


Рисунок 1. Общие принципы аудиторской деятельности [15]

Аудиторская проверка, согласно Международному стандарту аудита (МСА) 200, направлена на две ключевые цели: [2]
–во-первых, достижение уверенности в отсутствии значительных ошибок в финансовой отчетности, обусловленных как умышленными действиями, так и случайными ошибками, что позволяет аудитору формулировать объективное мнение о соответствии отчетности установленным нормам;
–во-вторых, составление и представление заключения по результатам проверки, согласованного с международными стандартами.
Аудит предполагает высокий уровень достоверности, но не может дать абсолютную гарантию из-за своей сущности, которая включает в себя выборочные проверки и использование систем учета и контроля, которые неполны. К тому же, большинство аудиторских доказательств подкрепляют выводы.
Аудиторский анализ финансовой отчетности регламентируется принципами Международного стандарта аудита (МСА) 200. Суть этого стандарта заключается в том, что аудиторы должны стремиться достичь определенной уверенности в точности финансовых документов, чтобы не допустить значительных искажений, возникших, возможно, из-за мошенничества или ошибки. Для достижения этой цели аудиторы стремятся: [3]
Получить достаточную уверенность о том, что представленная финансовая отчетность является свободной от любых материальных искажений, что позволяет им выразить мнение о соответствии документации принятым стандартам финансовой отчетности. [4]
Сформировать заключение на основе полученных в процессе аудита данных и представить его, соблюдая постановления и нормы МСА. [5]
Важно отметить, что термин «разумная уверенность» включает высокий уровень достоверности, однако не гарантирует полное исключение возможности искажения данных в отчетности. [6]
Ряд присущих аудиту ограничений: [7]
–использование выборочной проверки и методик тестирования;
–имперфекционность систем учета и внутреннего контроля, не исключающая потенциал сговора сотрудников и другие риски.
Не всегда исчерпывающий характер аудиторских доказательств, которые подтверждают определенные аспекты, но не дают полной картины.
Кроме того, существуют другие, внешние ограничения на обработку аудиторской информации, к примеру, транзакции с аффилированными сторонами.
Помимо вышеуказанного, формирование профессионального мнения аудитора опирается на его экспертное суждение, в числе которого: [8]
–определение характера и объема необходимых процедур;
–интерпретация собранных аудиторских доказательств с последующей оценкой значений, подсчитанных руководством компании.
В рамках проверочной деятельности аудитор назначен для выполнения ряда задач: [9]
–анализ системы бухгалтерского учета, внутреннего контроля и квалификации персонала, а также оценка правильности и законности бухгалтерских записей, отражающих экономическую активность компании;
–поддержка администрации клиента с целью идентификации и исправления недостатков, влияющих на финансовые результаты и верность отчетных данных;
–прогнозирование будущих событий на основе анализа текущего состояния и предыдущей деятельности клиента, что может повлиять на его бизнес и финансовые результаты;
–предоставление ясных и точных ответов на запросы клиента по ходу сотрудничества и выдачи аудиторских услуг.
Виды аудита.
Аудит организации представляет собой целый комплекс мер, направленных на независимую проверку финансовой и налоговой отчётности предприятия. По её результатам специалист составляет соответствующее заключение. [16]
Данная услуга широко востребована среди владельцев компаний, их руководств, инвесторов или акционеров, которые хотят узнать для себя, как реально обстоят дела в них. Особенно это актуально на фоне того, что аудит призван выявить любые нарушения и несоответствия законодательным нормам РФ. Благодаря ему можно исключить целый ряд рисков и научиться избегать ошибок, которые приводят ко штрафам и административным взысканиям в будущем. [17]
Классификация аудита осуществляется в зависимости от целого ряда признаков, в частности по: [18]
–обязательности проведения;
–области, в которой работает компания;
–стадии его развития;
–объекту, подвергаемому проверке;
–регулярности проводимой проверки;
–назначению проверки.
Виды аудита предприятия по обязательности проведения: [19]
1.Обязательный – необходимость проведения прописана в соответствующих законодательных актах;
2.Инициативный – необходимость проведения определяется на уровне руководителя компании или её владельца.
Виды аудита предприятия по сфере деятельности: [20]
1.Общий – актуален для предприятий всех форм собственности и областей деятельности;
2.Страховой – проводится для организаций, которые работают в данной сфере;
3.Банковский – актуален для финансовых компаний (банки, учреждения, выдающие кредиты);
4.Других сфер деятельности – фонды, инвестиционные компании.
Виды аудита предприятия по стадии развития: [21]
–подтверждающий – аудит и подтверждение хозяйственных операций;
–основанный на риске – выборочный аудит критических точек;
–системно-ориентированный – наблюдение за системами, призванными мониторить операции.
Виды аудита по объекту проверки: [22]
1.Внутренний аудит – инструмент управленческого контроля. К его проведению привлекают аудиторов, которые работают в компании, поэтому он не является независимым;
2.Внешний аудит – проводится независимыми аудиторами из компаний, которые специализируются на предоставлении этой услуги. По итогам проверки они составляют независимое заключение, давая свою оценку достоверности бухгалтерской отчётности организации.
Виды аудита предприятия по регулярности проверки: [23]
1.Первоначальный – независимого аудитора в данной компании привлекают к работе в первый раз;
2.Повторяющийся – осуществляется независимым аудитором в данной компании во второй, третий и более раз на условиях абонентского обслуживания.
Виды аудита по назначению: [24]
–бухгалтерской отчётности – предусматривает независимую проверку аудиторами из сторонней компании, которые составляют заключение о её соответствии установленным нормам бухучёта;
–финансовой отчётности по международным стандартам – проводится согласно нормам международных стандартов и затрагивает объём аудиторских процедур, виды тестов и формат заключения;
–финансовый – направлен на определение любых финансовых рисков (административных, налоговых, хозяйственных, правовых) и представление практических рекомендаций по их сведению к минимуму;
–ценовой – направлен на определение обоснованности стоимости заказов;
–на соответствие требованиям законодательства – направлен на проведение анализа деятельности организации с целью определить её соответствие законодательным нормам;
–налоговый – определяет корректность, полноту и своевременность выполнения налоговых обязательств перед государством;
–специальный – определяет корректность определённого направления работы компании и предусматривает предоставление заключения по нему;
–производственный – направлен на определение эффективности производства и инвестиций в него, а также того, насколько правильно используются средства компании;
–операционный – аудитор оценивает эффективность процедур и методов работы организации при ведении финансово-хозяйственной деятельности.

Бухгалтерская отчетность – это комплекс документов, предусмотренных законодательством, которые компания представляет в Федеральную налоговую службу (ФНС) каждый год. Принято, что бывает пять основных видов отчетности, однако для малого бизнеса законодательство предусматривает возможность сдавать лишь два типа этих отчетов. Детали по этому вопросу мы обсудим более подробно. Отчеты содержат ключевую информацию о финансовом состоянии компании и итогах ее деятельности. В них отражаются все совершенные финансовые операции по состоянию на определенную дату, включая полные сведения о доходах и расходах. [25]
Для сопоставления и анализа динамики финансовых показателей используются данные за предыдущий один или два года. Бухгалтерские отчеты служат важным источником информации как для внутренних, так и для внешних пользователей.
К внутреннему пользователю относятся управляющие и владельцы бизнеса, которые анализируют отчетность для принятия стратегических решений, касающихся расширения бизнеса или его сокращения. Для внешних пользователей, к которым относятся государственные структуры, финансовые учреждения, кредиторы, инвесторы и бизнес-партнеры, бухгалтерская отчетность также носит значимый характер. Она помогает им оценить надежность и перспективы сотрудничества с компанией.
Например, налоговые органы на ее основе могут выявлять нарушения и назначать штрафы, банки и кредитные институты рассматривают данные отчетности при принятии решений о кредитовании, а инвесторы и партнеры используют ее для оценки рисков и принятия инвестиционных решений.
Отражающая налоговые обязательства налогоплательщика перед государством, налоговая отчетность представляет сведения о размере подлежащих уплате налогов. Примером налоговой отчетности служит декларация. В России бизнес, включая индивидуальных предпринимателей, наделен обязанностью ее представления. В отличие от налоговой, управленческий учет не подлежит обязательной представленности государственным органам. Это внутренние отчеты компании, правила формирования которых определяются самим бизнесом. Более глубокое понимание целей и принципов управленческого учета возможно при ознакомлении с соответствующими статьями. [26]
Рамки бухгалтерского учета в РФ очерчиваются следующими законодательными актами:
–федеральный закон №402-ФЗ «О бухгалтерском учете» от 6 декабря 2011 года, устанавливающий общие принципы бухучета в стране;
–положение о бухгалтерском учете и отчетности в РФ от 29 июля 1998 года, в котором детализируются правила и порядок сдачи отчетности;
–приказ №66-н от 2 июля 2010 года, определяющий форматы бухгалтерской отчетности для юридических лиц;
Вышеуказанные документы вкупе формируют систему Российских стандартов бухгалтерского учета (РСБУ).
Основные критерии, предъявляемые к бухгалтерской отчетности: [27]
1.Составление отчетности на русском языке и представление показателей в рублях;
2.Интеграция данных от всех подразделений организации;
3.Электронный формат с подписями руководителя и главбуха посредством ЭЦП.