Внутренний аудит: организация, теория и методология на примере ЗФ ПАО

ВВЕДЕНИЕ
Актуальность исследования. Внутренний аудит сегодня является неотъемлемым элементом управления крупными корпорациями, где прозрачность и надежность данных играют критическую роль для устойчивого развития и соблюдения международных стандартов. В условиях постоянного изменения рыночной конъектуры, ужесточение требований к корпоративному управлению и повышению ответственности перед акционерами, внутренний аудит превращается в стратегический инструмент, способствующий минимизации рисков и повышению операционной эффективности. Актуальность данной темы обусловлена необходимостью обеспечения надлежащего контроля над финансовыми и производственными процессами компании, особенно для таких многоуровневых структур, как ЗФ ПАО «ГМК «Норильский никель», где сложные производственные цепочки и многопрофильные направления требуют внедрения стандартизированных и при этом адаптивных механизмов внутреннего аудита.
Ключевой вызов внутреннего аудита на данном предприятии заключается в необходимости интеграции аудиторских процедур с системой внутреннего контроля и риск-менеджмента, что позволяет не только выявлять отклонения и снижать вероятность финансовых и операционных рисков, но и активно поддерживать развитие корпоративной стратегии. Проблематика исследования заключается в определении наиболее эффективных методологических подходов, способных учитывать уникальные особенности производственной деятельности и отвечать на запросы динамичного корпоративного окружения. Внедрение инновационных решений, включая цифровые технологии и сводной мониторинг, способно преобразовать внутренний аудит в непрерывный процесс, охватывающий все аспекты производственно-экономической деятельности.
Степень научной разработанности вопросов внутреннего аудита основывается на значительном вкладе ведущих экономистов и исследователей, изучивших методы и практики аудиторской деятельности. Исследования в этой области представлены в работах таких ученных, как Бакаев A.C., Барышников Н.П., Битюкова Т.А., Булыга Р.П., Гаджиев A.C., Данилевский Ю.А., Ерофеева В.А., Камышанов П.И., Кудрявцев Н.Н., Ларионов А.Д., Мизиковский Е.А., Нитецкий В.В., Островский О.М., Патров В.В., Подольский В.И., Сотникова Л.В., Терехов A.A., Чекин В.Д. и других, которые рассмотрели внутренний аудит как ключевой механизм финансового контроля. Другие исследователи, такие как Бекботова Л.А., Бобошко В.И., Богомолов А.Л., Илинич И.В., Кеворкова Ж.А., Крышкин О.В., Левицкая Н.В., Макальская Л.К., Меньшикова О.Г., Мельник М.В., Пивень И.Г., Пискунов В.А., Руденко И.В., Ситнов А.А., Филевская Н.А. и их коллеги, внесли значимый вклад в исследования организации и эффективного функционирования внутреннего аудита. Эти авторы подчеркивают, что внутренний аудит служит важным инструментом контроля и анализа, направленным на повышение прозрачности и стабильности хозяйствующего субъекта. В отличие от внешнего аудита, основной задачей которого является оценка достоверности и объективности деятельности субъекта, внутренний аудит концентрируется на постоянном мониторинге и улучшении организационных процессов, что позволяет успешно проходить проверки внешнего аудита. Однако проблематика внутреннего аудита остается недостаточно исследованное, особенно в условиях жестких финансовых ограничений, с которыми сталкиваются крупные компании в период санкционного давления, что делает эту тему особенно актуальной.
В соответствии с актуальностью цель исследования можно сформировать следующим образом: на основе теоретического и практического исследования разработать рекомендации по повышению эффективности внутреннего аудита для контроля на примере ЗФ ПАО «ГМК «норильский никель».
В соответствии с актуальностью сформулированы следующие задачи исследования:
1. Изучить концептуальные основы внутреннего аудита и его современные тенденции, а также методы и подходы к проведению внутреннего аудита.
2. Определить критерии эффективности внутреннего аудита и его влияние на организацию.
3. Дать организационно-экономическую характеристику ЗФ ПАО «ГМК «Норильский никель».
4. Провести анализ текущей системы внутреннего аудита в организации, выявить проблемы и вызовы внутреннего аудита к условиям ЗФ ПАО «ГМК «Норильский никель».
5. Разработать рекомендации по совершенствованию оптимизации внутреннего аудита в ЗФ ПАО «ГМК «Норильский никель».
6. Провести расчет экономической эффективности предложенных мероприятий.
Объект исследования – ЗФ ПАО «ГМК «Норильский никель».
Предмет исследования – система внутреннего аудита в ЗФ ПАО «ГМК «Норильский никель».
Методы исследования. В исследовании используются методы анализа и синтеза для обобщения теоретических основ внутреннего аудита и определения его функций и роли в корпоративном управлении. Сравнительный анализ позволяет сопоставить различные подходы к внутреннему аудиту и выбрать оптимальные для условий ЗФ ПАО «ГМК «Норильский никель», учитывая специфику отрасли. Экономическое моделирование применяется для оценки финансовой эффективности предполагаемых изменений, экспертных оценок помогает учесть мнение специалистов при оценке текущего состояния системы внутреннего аудита и формировании рекомендаций. Системный подход рассматривает внутренний аудит как элемент управленческой структуры предприятия, что позволяет исследовать его взаимодействие с другими процессами организации.
Научная новизна исследования заключается в следующем:
1. Обзор и систематизация существующих теоретических основ и концепций организации внутреннего аудита, а также идентификация и анализ современных тенденций в этой области; исследование актуальных методов и подходов к проведению аудита, включая использование информационных технологий и аналитик данных; анализ и обобщение критериев эффективности внутреннего аудита и его влияния на организационное развитие.
2. Разработаны конкретные рекомендации и предложения по оптимизации организации внутреннего аудита в ЗФ ПАО «ГМК «Норильский никель», учитывая особенности предприятия и его бизнес-процессов.
3. Проведен систематический анализ лучших практик и инновации в области внутреннего аудита и их применимости в контексте ЗФ ПАО «ГМК «Норильский никель».
Практическая значимость исследования заключается в следующем:
1. Предложены конкретные рекомендации и практические решения для оптимизации системы внутреннего аудита в ЗФ ПАО ГМК «Норильский никель», что может способствовать повышению эффективности и качества аудиторских процессов в организации.
2. Предоставление руководителям и специалистам ЗФ ПАО «ГМК «Норильский никель» практических инструментов и методов для улучшения системы внутреннего аудита и повышения контроля над бизнес-процессами.
Цель и задачи исследования определили структур выпускной квалификационной работы, которая состоит из ведения, трех глав, заключения и списка использованных источников. В первой главе рассмотрены теоретико-методические аспекты организации системы внутреннего аудита в рамках управленческого механизма современной корпорации, а именно изучены отличительные признаки внутреннего аудита, его виды, направления, принципы, а также организационные аспекты. Во второй главе изучены практические аспекты организации деятельности в области внутреннего аудита на примере ЗФ ПАО «ГМК «норильский никель». В третьей главе предложены рекомендации по совершенствованию системы внутреннего аудита на предприятии.
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИКО-МЕТОДИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ОРГАНИЗАЦИИ ВНУТРЕННЕГО АУДИТА
1.1. Концептуальные основы внутреннего аудита и его современные тенденции
Внутренний аудит представляет собой один из ключевых элементов системы корпоративного управления, направленный на обеспечение прозрачности и эффективности внутренних процессов предприятия. Современные тенденции внутреннего аудита предполагают интеграцию инновационных методов анализа, таких как автоматизированные системы мониторинга и управление рисками, что позволяет более гибко адаптироваться к изменениям внешней среды и обеспечивать устойчивое развитие организации.
Аудит, как важный элемент финансовой отчетности компаний, находится в постоянной эволюции. Год от года появляются новые регулярные требования, также меняются методологические подходы к проведению внутренних проверок хозяйствующих субъектов в зависимости от отраслевой принадлежности и масштабов видов деятельности. Изменения появляются, в частности, под влиянием негативных факторов внешней среды, а также усложняются требования к профессиональным качествам и компетенциям внутренних аудиторов, поэтому также меняются требования к самой профессии. При этом как деятельность аудит имеет достаточно широкие сферы применения, которые, с одной стороны, регулируются нормативными актами федерального уровня (обязательный внешний аудит), а также аудит используется как элемент внутрикорпоративного управления (внутренний аудит) .
В России внутренний аудит начал развиваться в постсоветский период, когда радикальная модернизация и переход от плановой к рыночной экономике требовали создания механизмов контроля в условиях сокращения госсобственности и активного роста частного капитала. Владельцам предприятий приходилось решать многочисленные кризисные задачи для поддержания устойчивости и минимизации рисков потерь своих инвестиций.
В условиях усложнения социально-экономических отношений возникла потребность в профессиональном аудите, как внешнем, так и внутреннем, с целью оценки возможных рисков и сохранности активов. Однако частные компании часто избегали обращения к сторонним экспертам, что стимулировало создание служб внутреннего аудита. До середины XX корпоративное управление в основном сосредотачивалось на снижении издержек за счет оптимизации производительности труда и сокращения управленческих расходов. Однако во второй половине XX века, в условиях усиления конкуренции и нестабильности рынков, адаптация к внешним факторам приобрела решающее значение в корпоративной стратегии, и система управления начала формироваться под влиянием комплексных внешних и внутренних факторов. При этом аудит является проявлением такой управленческой функции как «контроль». Контроль существует в любой экономической формации, как в плановой, так и в рыночной экономике. Но, если в административно-командной системе, которая долгие годы существовала в нашей стране, нормативы для проведения контрольных процедур руководители предприятий получали от вышестоящих структур в виде директив, то, на сегодняшний день, современные менеджеры высшего и среднего звена сами определяют перечень нормативов и контрольных процедур для регламентирования производственных процессов .
Такой подход является более универсальным и эволюционным, поскольку от эффективности деятельности каждого предприятия зависит общая эффективность отраслей и экономики в целом. При этом сохранились отдельные отрасли и сферы деятельности, где директивный характер контроля сочетается с рыночным. Это, например, производства социально значимого или стратегического характера (оборонная промышленность). В данных отраслях сохранилось преобладание контроля, построенного по принципам административно-командной системы, так как предприятия оборонного комплекса производят продукцию, единственным потребителем которой является государство.
Руководители предприятий, которые производят продукцию для конкурентных рынков, заинтересованы в том, чтобы контроль, как функция управления обеспечивал повышение эффективности производства. При этом контрольные процедуры должны быть не только направлены на получение хозяйствующим субъектам максимальной прибыли, но и на соблюдение принципов социальной ответственности производства. То есть, должны быть учтены такие аспекты, как безопасность: безопасность труда, экологическая безопасность. Поэтому очень важным направлениями являются не только контроль производства и выпуска продукции, но и контроль условий труда и экологический контроль .
Внутренний контроль на промышленных предприятиях сегодня не просто соответствует нормативными требованиями, но и становится ключевым элементом стратегического управления, обеспечивая рациональное использование материальных и финансовых ресурсов на всех этапах деловой деятельности: от подготовки решений до анализа их реализации.
Базовые механизмы внутреннего контроля имеются на каждом предприятии, однако их функциональная глубина и эффективность прямо пропорциональны масштабу и сложности применяемых управленческих инструментов. Хотя формализованные требования к внутреннему контролю для промышленных предприятий в законодателсьтве отсуствуют, качество внедренной системы управления отражает, насколько успешно корпоративная команда выстраивает баланс между внутренними и внешними факторами, влияющим на устойчивость бизнеса.
Задача службы внутреннего аудита – реализовать заложенный при формировании организационной структуры предприятия потенциал, как показано на рисунке 1.


Рисунок 1 – Концепция внутреннего аудита в системе управления организацией

Контроль за реализацией перечисленных задач осуществляет служба внутреннего аудита, в которой сосредоточены самые высококвалифицированные специалисты из разных сфер производства и управления.
В научной литературе и практике устоялось мнение о том, что эффективность аудиторской проверки повышается в результате взаимодействий внешних и внутренних аудиторов. Внутренний аудитор располагает готовыми результатами аудита предприятия, на которые может опираться внешняя аудиторская проверка, тем самым сокращая количество аудиторских процедур и запросов, подтверждающих бухгалтерскую отчетность. Таким образом, акцент внешнего аудитора будет смещен на детальные консалтинговые рекомендации по учету и налогообложению. Кроме того, вероятно снижение расходов на реализацию обязательного аудита, без снижения качества.
Необходимо отметить, что методология и практика проведения внутреннего и внешнего аудита во многом схожи, хотя имеют свои собственные отличные цели.
По данной причине, информация, которую могут предоставить внутренние аудиторы внешним независимым специалистам в области аудита, не всегда может восприниматься как полностью объективная и пригодная для формулировки аудиторского суждения о достоверности отчетности организации в части бухгалтерских показателей.
Выделяют некоторые особенности привлечения внутренних аудиторов к реализации мероприятий внешнего аудита:
 нельзя использовать внутренних аудиторов по направлениям и вопросам, где прослеживаются факторы риска, не контролируемые системой внутреннего контроля;
 внутренний аудитор не может быть привлечен по направления работы, которые не связаны напрямую с приходящим внешним аудитором.
Сравнительные анализ двух видов аудитов показывает, что внутренний аудит направлен на определение массива показателей и реализацию большого объема контрольной работы в части оценки показателей, характеризующих деятельность предприятия, на котором и работают внутренние аудиторы. Они должны тщательно давать суждения относительно показателей, используя при этом различные инструменты: от простой арифметической проверки показателей до использования больших массивов данных с машинной обработкой результатов.
Искусственный интеллект в последнее время помогает существенно упростить порядок проведения контрольной работы, поскольку исключает (максимально минимизирует) возможность совершения технических ошибок. Которые в итоге могут исказить качество суждения внутренних аудиторов, что приведет к дальнейшей неэффективности системы финансового управления на предприятии. Таким образом, результаты работы внутреннего аудитора востребованны системой внешней проверки в качестве источника исходных данных. Только в случае, если организация внутреннего аудита поставлена на высоком уровне, с использованием широкой научной и методической базы, появляется возможность существенно сократить объемы и содержание внешнего аудита .
Подводя итог, следует отметить, что совместное проведение внутреннего и внешнего аудита плодотворно сказывается на эффективности деятельности организации. Так внутренние аудиторы помогают внешним сократить трудовые и временные затраты на проведение проверки, обеспечивают быстрое погружение в специфику работы предприятия, способствуют снижению повторных тестовых процедур, внешние же аудиторы вносят положительный вклад в работу службы внутреннего контроля, определяя приоритетные направления и наиболее рискованные участки деятельности предприятия. Качественный внутренний аудит позволяет и экономить денежные средства, так как услуги внешних аудиторов для крупных корпораций обходятся в значительные суммы. Иногда бывают случаи, когда в результате неполной оценки информации, предоставленной внешним аудиторам, возникает необходимость проведения повторных проверок, что также сопряжено с дополнительными денежными затратами.
Существует несколько подходов к классификации внутреннего аудита, самая развернутая из которых представлена на рисунке 2.

Рисунок 2 – Подходы к классификации внутреннего аудита
При этом внутренний аудит может быть мощным инструментом, который при правильном использовании служит катализатором позитивных изменений в бизнесе, ведущих к повышению прибыльности и обеспечению долгосрочного успеха.
В таблице 1 предоставлены основные направления внутреннего аудита в организации по функциональным областям.
Таблица 1
Направления внутреннего аудита в организации
Разновидность внутреннего аудита Назначение
Финансовый Его основные цели – проведение оценки эффективности расходов, обнаружение системных ошибок или злоупотреблений, нивелирование рисков получения штрафных санкций, определение направлений совершенствования бизнеса
Операционный Главным образом проверки являются бизнес-процессы: насколько слаженно работают структурные подразделения; с какой эффективностью решаются задачи; как соблюдаются принятые корпоративные стандарты
Налоговый Сосредоточен на обнаружении рисков, сопряженных с обходом налогового законодательства. Главными слабыми местами здесь, как правило, являются налоговый учет и порядок фиксированных отчислений в бюджет
Экологический Актуален для компаний – «производственников», деятельность которых находиться под постоянным прицелом экологических служб. Цель – определить, насколько компания соответствует нормативам по охране окружающей среды
Кадровый Предназначен для оценки кадрового потенциала корпорации ее стратегическим целям и текущим задачам
Аудит соответствия Акцент делается на степень соблюдения законодательства и норм регулирования в отрасли, а также на следование внутренней политике компании

Учитывая многообразие форм внутреннего аудита для его проведения, используется не только финансовая, но и управленческая отчетность.
Управленческая отчетность – это структурированная информация о хозяйственной деятельности, которая направлена на принятие управленческих решений руководством предприятия. Финансовая и управленческая отчетность является составным элементом управляющей подсистемы управления предприятием. Основное отличие двух указанных видов отчетности заключается в том, что первый вид регламентирован и ее публикация является обязательной для заинтересованных пользователей. В случае же с управленческой отчетностью можно отметить, что она в основном используется внутренними пользователями. Однако, в последние годы произошли существенные изменения, так как содержание публикуемой отчетности дополняется показателями устойчивого развития: в области экологии и социальной ответственности.
Функция внутреннего аудита охватывает все виды деятельности организации. Это не означает, что все виды деятельности будут подвергаться детальной проверке. Вместо этого внутренние аудиторы используют оценку рисков для определения приоритетов и выбора областей для аудита. Оценка рисков помогает внутренним аудиторам сосредоточиться на наиболее важных областях, где существуют более высокие риски ошибок или неэффективности.
Целью внутреннего аудита является выработка рекомендаций, которые руководство обязано рассматривать. Реализация мер по устранению