Бухгалтерский учет и анализ движения денежных потоков предприятия (на примере ООО ТрансАвто-НН)

Приказ Минфина РФ от 02.02.2011 N 11н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Отчет о движении денежных средств" (ПБУ 23/2011)" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 29.03.2011 N 20336). ПБУ 23-2011 «Отчёт о движении денежных средств». ПБУ раскрывает классификацию денежных средств, которые делятся на текущей инвестиционной и финансовой операции. При этом приводятся примеры по каждому виду операции и какие операции не относятся к данному виду деятельности. Отражение денежных потоков связано с отражением в отчёте о движении денежных средств информации и показателей, которые идут взаимозачётом, например бухгалтерские проводки по счетам денежных средств, когда по дебету и кредиту задействованы счета 50, 51, 52, 55 и 57. Раскрытие информации в бухгалтерской отчётности показывает, какие операции не должны отражаются в отчётности, чтобы не было дублирования операции по денежным счетам (приложения А, Б).
Приказ Минфина России от 16.04.2021 N 62н "Об утверждении Федерального стандарта бухгалтерского учета ФСБУ 27/2021 "Документы и документооборот в бухгалтерском учете" (Зарегистрировано в Минюсте России 07.06.2021 N 63814). Данный ФСБУ рассматривает федеральный стандарт бухгалтерского учёта ФСБУ 27/2021 документы и документооборот в бухгалтерском учёте. Следует отметить, что данный стандарт раскрывает требования к документам бухгалтерского учёта, в том числе по учёту денежных средств. При этом указывают, что должно являться обязательными реквизитами. Данный стандарт раскрывает исправление документов в бухгалтерском учёте, при этом с точки зрения учета денежных средств исправления. Хранение документов бухгалтерского учёта отражается в течение периода не менее 5 лет и документооборот в бухгалтерском учёте показывает составление графика от момента предоставления или получения документов до сдачи его в архив.
Ещё одним Федеральным стандартом по бухгалтерскому учёту является ПБУ 1/2008 «Учётная политика организации «с точки зрения учета и анализа денежных средств отражаются способы начисления и отражения в учёте денежных средств, например кассовый метод или метод начисления. В ПБУ также отражаются случаи, когда можно изменять способ отражения денежных средств при смене системы налогообложения. В дополнение к ПБУ 1/2008 идёт ПБУ 21/2008 «Изменения оценочных знаний» который устанавливает признаки и раскрытия в бухгалтерской отчётности информации акции по изменению определённых оценочных показателей связанных с корректировкой учета денежных средств.
Рассматривая ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчётность организации» следует выделить, что учет денежных средств отражается в четвёртой форме отчетности «Отчёт о движении денежных средств» который показывает текущую, финансовую и инвестиционную деятельность. При этом отчёт о движении денежных средств должен охарактеризовать показатели за 2 года на начало и конец отчётного периода. Между бухгалтерским балансом и отчётом о движении денежных средств должна быть взаимоувязка показателей. Для дальнейшего анализа данные бухгалтерского баланса и отчёта о движении денежных средств используются для расчёта ликвидности, платежеспособности, оборачиваемости и других показателей эффективности использования денежного потока
Третий уровень нормативного регулирования это нормативные акты Центрального банка Российской Федерации.
Для этого использования этого уровня нормативных актов, необходимо учитывать требования Положением ЦБ РФ № 383-П, в котором указываются виды безналичных расчётов, которые приведены в приложении В.
В продолжении указанного положения необходимо учитывать ГК РФ, где раскрываются основные привала и требования к открытию и ведению банковского счета (приложение Г).
Также к данному уровню относят такие акты как
- "О правилах осуществления перевода денежных средств" (Зарегистрировано в Минюсте России 25.08.2021 N 64765) Указание Банка России от 14.09.2011 N 2695-У
- "О требованиях к обеспечению бесперебойности осуществления перевода электронных денежных средств" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 23.09.2011 N 21877)
-"Методические рекомендации по повышению качества оказания услуг по переводу денежных средств операторами электронных денежных средств" (утв. Банком России 01.10.2021 N 18-МР)
-"Альбом распоряжений о переводе денежных средств, применяемых в платежной системе Банка России. Версия 2020.1.1" (разработан Банком России) Положение Банка России от 29.06.2021 N 762-П
-"Методические рекомендации по повышению прозрачности и обеспечению доступности информации о переводах денежных средств без открытия банковских счетов" (утв. Банком России 02.04.2019 N 10-МР).
Все эти нормативные акты раскрывают особенности ведения денежных средств через коммерческие банки.
Четвертый уровень регулирования – это методические рекомендации, имеющие разъяснительный характер.
Методика учета и отражения отчетности отдельных операций устанавливается документами третьего уровня (методическими), которые показаны на рисунке 1.


Рис.1. Документы отражения в нормативных актах учета денежных средств
Важным документом с точки зрения ведения журнала хозяйственных операций необходимо знание бухгалтерских счетов, которые отражаются в Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций.
Согласно Указанию ЦБ РФ наличные деньги в кассе могут храниться только в пределах лимита. С 2013г. лимит остатка наличных денег в кассе определяется самим предприятием (приложение Д)
Пятый уровень регулирования – это внутренние документы организации.
Эти документы определяют особенности организации и ведения учета и аудита. Основными из них являются документы по учетной политике предприятия; утвержденные руководителем формы первичных учетных документов, графики документооборота, рабочие документы.
Данный уровень характеризует внутренние документы организации, которые дополняют вышеназванные документы для более точного ведения учета и осуществления хозяйственных операций. Во внутренних документах отражаются сроки проведения инвентаризации денежных средств, порядок передачи документов для исполнения и контроля, а также используемые методы, отражаемые в учетной политике.