Отчет по практике по бухгалтерскому учету, анализу и аудиту на тему Отчёт по производственной практике на основе предприятия ООО Сосна

2. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
2.1. Бухгалтерский финансовый учет

ООО «Сосна» является сельскохозяйственным предприятием, поэтому общие принципы и правила бухгалтерского учета именно такие, которые присущи данной отрасли. Основными нормативно-правовыми документами, которые регулируют данную деятельность является:
 ФЗ «О бухучете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ;
 план счетов, утвержденный приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н;
 комплекс ПБУ и ФСБУ;
 иные нормативные документы, регулирующие ведение бухучета в РФ.
Для ООО «Сосна» характерно сезонность, длительность производственных циклов, большая доля оборотов внутри предприятия. Поэтому бухгалтерский учет имеет свои особенности.
В ООО «Сосна» главным объектом основных средств являются земельные угодья. Отметим, что данный предмет приложения труда имеет свои отличия от других средств производства. Например:
 не изнашивается и не амортизируется;
 при правильном использовании может улучшать свои свойства (например, в части повышения плодородия);
 не является объектом, создаваемым человеком;
 земельный участок нельзя изготовить, заменить, переместить.
Поэтому земельные угодья необходимо учитывать со своими особенностями.
ООО «Сосна» использует земельные участки на праве собственности, пользования и аренды. Отсюда следует, что бухгалтерский учет данного вида средства производства необходимо осуществлять так, чтобы обеспечивались его особенности как в балансе, так и на забалансе.
Оценка земли при оприходовании осуществляются в следующем поряде:
 по затратам на покупку;
 стоимости имущества, обмениваемого на земельный участок (при мене);
 рыночной стоимости на дату оприходования (при безвозмездном получении);
 соглашению сторон (при вкладе в УК).
В случае, если все данные способы не подходят для предприятия, то оценка земли производится по нормативной цене.
Отметим, что бухгалтерский учет производится согласно стандартных счетам и проводкам, которые характерны для внеоборотных активов. Например, поступление участка земли в собственность отражается так:
 Дт 08 Кт 60, 76, 75, 98 — приобретено право собственности на землю;
 Дт 01 Кт 08 — земля принята на баланс по акту.
Деятельность анализируемого предприятия имеет сезонный характер. Отсюда следует, что есть как периоды активности, так и периоды простоя.
Поэтому расходы общества следует учитывать правильно. Особенно в период простоя. Например, классифицировать их следующим образом: расходы на активы; расходы будущих периодов; текущие расходы.
В данный период у предприятия нет прямых затрат. Это связано с тем, что продукция как таковая не реализуется. Прямыми затратами могут быть следующие:
 прямые материальные затраты на производственный процесс;
 расходы на оплату труда занятых в основном производстве сотрудников (в том числе взносы на их обязательное страхование);
 амортизация основных средств, используемых в основном производстве.
Отсюда следует, что те расходы, которые образовались во время простоя, следует отнести либо к активам, либо к расходам, которые были в текущем периоде, но относятся к следующему сезону.
Постоянные косвенные расходы в виде зарплаты администрации следует отнести к исключениям. Так как данные расходы производятся ежемесячно.
Рассмотрим ситуацию из практики ООО «Сосна». Предприятие в феврале 2022 года произвело такие расходы:
 приобрело новый комбайн;
 отремонтировало 2 уже имеющихся комбайна собственными силами;
 приобрело семена нового сорта кормовой кукурузы;
 выплатило зарплату руководителю и бухгалтеру.
В учете ООО «Сосна» сделаны проводки:
 Дт 08 Кт 60 — отражено приобретение нового комбайна;
 Дт 97 Кт 60 — закуплены запчасти и материалы для ремонта 2 старых комбайнов;
 Дт 97 Кт 70 — начислена зарплата техникам, производившим ремонт;
 Дт 97 Кт 69 — начислены страховые взносы с сумм, относящихся к ремонту оборудования;
 Дт 10 Кт 60 — оприходован посадочный материал (семена);
 Дт 26 Кт 70, 69 — начислена зарплата администрации и страховые взносы с нее.
С темой сезонности также связаны начисления амортизации в ООО «Сосна».
До конца 2021 года для целей бухучета амортизация используемых сезонно ОС должна была начисляться в течение сезона. То есть годовую норму нужно было вложить в сезон (п. 19 ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н). Например, если деятельность ООО «Сосна» велась 5 месяцев в году, то за каждый месяц сезона нужно было списывать 1/5 годовой нормы амортизационных отчислений. Но в ФСБУ 6/2020 «Основные средства», действующем с 2022 года, отсутствует правило, имеющееся в п. 19 ПБУ 6/01, согласно которому по основным средствам, используемым в организациях с сезонным характером производства, годовая сумма амортизационных отчислений начислялась равномерно в течение периода работы ООО «Сосна» в отчетном году. Поскольку ФСБУ 6/2020 «Основные средства», действующий с 2022 года, не регламентирована периодичность начисления амортизации, ООО «Сосна» вправе выбрать наиболее подходящий для себя вариант списания амортизации.
Для целей налогового учета ситуация с амортизацией ОС иная. П. 3 ст. 256 НК РФ не предусматривает исключения из состава амортизируемого имущества ОС из-за их сезонного использования. Равно как не предусмотрено в НК РФ сезонное начисление амортизации методом, применяемым в бухучете. Для целей налогообложения амортизация в ООО «Сосна» начисляется в соответствии с НК РФ, что ведет к образованию временных налоговых разниц при сезонных работах.
Особенностью ООО «Сосна» также является том, что производственный цикл не всегда совпадает с отчетным годом. То есть, например, озимые культуры сеют осенью одного года, а собирают весной другого.
В результате в бухучете ООО «Сосна» принято разграничение расходов на производство по периодам (годам):
 затраты прошлых периодов (лет) под урожай текущего;
 затраты текущего периода под урожай будущего;
 затраты текущего периода под урожай в нем же.
Прямые затраты распределяются по субсчетам. Например, 20/производство отчетного года и 20/производство будущего года.
Распределяемые расходы также имеют свои особенности. Так, они являются самостоятельными промежуточными объектами учета затрат (см. п. 44 методических рекомендаций Минсельхоза России, утвержденных приказом Минсельхоза от 06.06.2003 № 792). Иначе говоря, данные расходы следует учитывать на отдельных счетах. А в конце года данные расходы распределяются по аналитике затрат в году. То есть, од урожай текущего и будущего года.
Отрасль сельского хозяйства имеет также свои биологические особенности. Поэтому есть нюанс в формировании себестоимости его продукции. Поэтому применяется плановая себестоимость и фактическая.
Плановая себестоимость используется в тех предприятиях, у которых смещенный производственный цикл. Учет затрат в данном случае ведется в течении года. Если же применяется метод фактического определения себестоимости, то она производится раз в год с помощью специального расчета.
Выявленные отклонения между фактом и планом относятся:
 по уже реализованной в отчетном году продукции — на счет 90;
 остатку готовой продукции на складах — на счет 43.
Рассмотрим пример из практики ООО «Сосна».
ООО «Сосна» в 2020 году приняло решение сеять озимую пшеницу. Помимо этого, ООО «Сосна» высевает и другие зерновые культуры. В 2022 году обнаружилось, что в результате заморозков погибло порядка 20% урожая озимых.
В сентябре 2021 года ООО «Сосна» сделало проводку: Дт 20 (урожай-2021) Кт 10, 70, 69 — на сумму прямых фактических затрат на посев озимых — 1 000 000 руб.
В декабре 2020 года ООО провело расчет фактической себестоимости за 2020 год:
 Дт 20 (урожай-2020) Кт 20 (амортизация ОС) — 200 000 руб. (списана распределенная между видами посевов амортизация используемых ОС на урожай текущего года);
 Дт 20 (урожай-2021) Кт 20 (амортизация ОС) — 100 000 руб. (списана распределенная амортизация на урожай следующего года);
 Дт 43 Кт 20 (урожай-2020) — 200 000 руб. (списаны отклонения факта от плана на счет готовой продукции текущего года).
В мае 2021 года:
 Дт 20 (урожай-2021) Кт 10, 60, 70, 69 — 400 000 руб. (учтены расходы на уборку урожая озимых по плановой себестоимости);
 Дт 43 Кт 20 (урожай-2020) — 1 500 000 (1 000 000 + 100 000 + 400 000) руб. (сформирована текущая себестоимость урожая озимых в 2019 году);
 Дт 91 Кт 20 (гибель посевов — 2021) — 300 000 руб. (отражен в учете убыток от гибели посевов);
 Дт 90 Кт 43 — 1 500 000 руб. (списана себестоимость реализованных озимых).
В декабре 2021 года ООО нужно будет закончить расчеты по урожаю озимых — 2020:
 Дт 20 (урожай-2021) Кт 20 (амортизация ОС) — 100 000 руб. (списана распределенная амортизация ОС за сезон 2021 года);
 Дт 90 Кт 20 (гибель посевов) — 300 000 руб. (отсторнирована себестоимость реализованного урожая на сумму убытка от гибели посевов);
 Дт 90 Кт 20 (урожай-2021) — 100 000 руб. (скорректирована себестоимость реализованного урожая на сумму распределяемых расходов).
Результаты производственного цикла ООО «Сосна» может использовать как в следующем, так и в параллельном производственном цикле. Так может произойти вследствие того, что готовая продукция растениеводства оставляется как посевной материал. Или овощи, которые были выращены на продажу, откармливаются животным в качестве добавки.
Такие бухгалтерские операции следует отражать на счетах внутрихозяйственного оборота. То есть часть себестоимости готовой продукции переносится снова в тот же производственный цикл или другое основное производство.
Нетипичные проводки при этом такие:
 Дт 20 (аналитика 1) Кт 20 (аналитика 2);
 Дт 20 (аналитика 2) Кт 43 (аналитика 1).
Бухгалтерский учет в ООО «Сосна» имеет большое количество особенностей. И это несмотря на то, что организация применяет общие основы, общий план счетов. Но порядок учета отдельных статей может быть отличным от общепринятого и применяемого в других отраслях. Это связано с тем, что ООО «Сосна» является сельскохозяйственным предприятием, также оно зависит от природных биологических циклов, климатических условий и использования земли как основного актива.