Бухгалтерский учет, аудит и анализ денежных средств в кассе, на расчетных и валютных счетах

В ООО «УК «Феникс» применяется автоматизированная форма веде-ния бухгалтерского учета и используется программа «1С: Бухгалтерия» (версия 8.3) и в отдельной программе ведется кадровый учет и учет заработ-ной платы «1С: Зарплата и управление персоналом» (версия 8.3).
На рисунке 2.1 представлена схема обработки учетной информации в ООО «УК «Феникс».

Рисунок 2.1. Порядок обработки учетной информации при автомати-зированной форме бухгалтерского учета в ООО «УК «Феникс»

Исходными данными для формирования регистров бухгалтерского учета в программе «1С: Бухгалтерия» являются проводки, вводимые в жур-нал хозяйственных операций. На основании введенных проводок программа автоматически формирует бухгалтерскую и налоговую отчетность.
В ООО «УК «Феникс» ведение кассовых операций возложено на бух-галтера-специалиста по квартплате, который несет полную материальную ответственность за сохранность денежных средств в кассе. В кассе организа-ции ООО «УК «Феникс» используется кассовый аппарат, зарегистрирован-ный в установленном порядке в МИФНС России № 2 по Краснодарскому краю, что необходимо для соблюдения требований Федерального закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ «О применении ККТ при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием электронных средств платежа».
В соответствии истребованиями законодательства РФ в ООО «УК «Фе-никс» с 1 июля 2017 года используется программа «онлайн-касса», переда-ющая данные с кассового аппарата о поступлении оплаты за содержание жи-лых помещений в контролирующие органы (в МИФНС России № 2 по Крас-нодарскому краю). Схема процесса расчетов по оплате услуг с использова-нием онлайн-кассы представлена на рисунке 2.2.

Рисунок 2.2. Схема использования онлайн-кассы в ООО «УК «Феникс»

Все операции, связанные с проведением расчетов через ККТ, а также с эксплуатацией и обслуживанием ККТ, оформляются документами унифици-рованных форм, утв. Постановлением Госкомстата РФ от 25.12.1998 г. № 132. На ККТ в кассе в ООО «УК «Феникс» ведется журнал кассира-операциониста по унифицированной форме № КМ-4. В конце рабочего дня бухгалтер-специалист (исполняющий обязанности кассира) составляет свод-ный отчет о показаниях счетчиков ККТ и выручке за текущий рабочий день. Этот отчет составляется по унифицированной форме № КМ-7 «Сведения о показаниях счетчиков контрольно-кассовых машин и выручке организации».
ООО «УК «Феникс» применяет УСН (упрощенную систему налогооб-ложения) с объектом налогообложения «доходы минус расходы». Регистром налогового учета является книга учета доходов и расходов при УСН. Дохо-ды и расходы для целей исчисления единого налога учитываются кассовым методом, тогда как для целей бухгалтерского учета согласно учетной поли-тике (Приложение 3) используется метод начисления.
Бухгалтерская отчетность ООО «УК «Феникс» включает бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах, формируемые по упрощенным формам, использование которых предусмотрено Приказом Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (Приложение 2).
Согласно требованиям ст. 9 Федерального закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции должны иметь обязательное документальное оформление. При этом обязанность применения унифицированных форм на законодательном уровне не регла-ментирована для всех объектов учета, за исключением кассовых операций.
Основным документом, регламентирующим порядок обязательного документального оформления денежных средств в кассе, является Указание Банка России от 11 марта 2014 г. № 3210-У, в котором подробно описывает-ся порядок документального оформления расчетов и порядок приема и вы-дачи денежных средств из кассы.
Кассовые операции в ООО «УК «Феникс» оформляются следующими первичными документами:
 приходными кассовыми ордерами,
 расходными кассовыми ордерами.
Приходным кассовым ордером оформляется поступление денежных средств в кассу, ордер подписывается главным бухгалтером и кассиром.
Таким образом, проведенное исследование организации бухгалтерско-го учета в ООО «УК «Феникс» показало, что в целом постановка учетной си-стемы в организации соответствует требованиям Федерального закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».


 
ГЛАВА 3 ОТДЕЛЬНЫЕ АСПЕКТЫ ПРОВЕДЕНИЯ АУДИТА И ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ В ООО «УК «ФЕНИКС»

3.1 Определение уровня существенности

Контроль ведения бухгалтерского учета и формирования бухгалтер-ской отчетности в коммерческих организациях может проводиться самой ор-ганизацией (внутренний аудит) или независимыми аудиторским организаци-ями (внешний аудит).
Аудит представляет собой независимую проверку бухгалтерской (фи-нансовой) отчетности организации в целях выражения мнения о достоверно-сти показателей отчетности.
К документам, регулирующим проведение аудита, относятся:
 Федеральный закон от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ «Об аудитор-ской деятельности»;
 Приказ Минфина России от 9 января 2019 г. №2н «О введении в действие международных стандартов аудита на территории РФ и о призна-нии утратившими силу некоторых приказов Министерства финансов РФ», согласно которому Минфин России вводит в действие на территории РФ 48 международных стандартов аудита, некоторые из них – пересмотренные.
Бухгалтерская отчетность ООО «УК «Феникс» за 2019 год не подлежа-ла обязательному аудиту, так как предприятие не относится к акционерным обществам, сумма полученных доходов в 2018 году не превысила 400 млн. руб., а стоимость активов на 31.12.2018 г. не превысила 60 млн. руб. Поэто-му рассмотрим порядок планирования аудита отчетности организации на основании инициативного аудита.
На этапе планирования выполняется оценка уровня существенности в отношении остатков по счетам учета. Уровень существенности устанавлива-ется аудитором на основании его профессионального суждения в соответ-ствии с МСА 320 «Существенность при планировании и проведении аудита».
В таблице 3.1 приведен расчет уровня существенности для бухгалтер-ской отчетности ООО «УК «Феникс» за 2019 год.
Таблица 3.1
Определение единого уровня существенности по бухгалтерской отчет-ности ООО «УК «Феникс» за 2019 год
Базовый показатель


Значение базового пока-зателя бухгалтерской отчетности (среднегодо-вое),
тыс. руб. До-ля, % Значение, приме-няемое для расчета уровня суще-ственности, руб.
Прибыль до налогообложения (строка 2400 Отчета о финансовых результатах) 67 5 3,35
Выручка (строка 2110 Отчета о финансовых результатах) 9205 2 184,10
Валюта баланса (строка 1700 Бух-галтерского баланса) 4720,5 2 94,41
Собственный капитал (строка 1300 Бухгалтерского баланса) -435 10 -
Общие затраты (строка 2120+2350 Отчета о финансовых результатах) 9150 2 183,00

Вычисляется среднеарифметическая из значений, применяемых для расчета уровня существенности:
Х1 = (3,35+184,10+94,41+183,00)/4 = 116,22 тыс.руб.
Далее проведем расчет отклонения каждого значения от среднего:
- для прибыли до налогообложения:
∆1 = (3,35-116,22)/116,22 * 100% = -97%
- для выручки от продаж:
∆2 = (184,10 – 116,22)/116,22 * 100% = 58%
- для валюты баланса:
∆3 = (94,41 – 116,22)/116,22 * 100% = -18%
- для общих расходов:
∆5 = (183,00 – 116,22)/116,22 * 100% = 57%
Из полученных значений отбрасываются значения, которые наиболее сильно отклоняются от среднего в большую или меньшую сторону – в дан-ном случае исключим из расчетов показатели: «Прибыль до налогообложе-ния».