Отчет по практике по бухгалтерскому учету, анализу и аудиту на тему Преддипломная практика по анализу бухгалтерской отчетности ООО Папирус

1 Понятие бухгалтерской отчетности
1.1 Организационно-экономическая характеристика деятельности предприятия
Общество с Ограниченной Ответственностью «Папирус» зарегистрировано в Инспекции ФНС России по Центральному району г.Хабаровска 26 декабря 2002 г. за ОГРН 1022700929976.
Юридический и фактический адрес предприятия: 680000, Хабаровский край, город Хабаровск, улица Ким Ю Чена, 39 (арендованное помещение у собственника).
Уставный капитал ООО «Папирус» в размере 10000 руб. состоит из денежного вклада единственного учредителя – Воскресенского Сергея Павловича.
ООО «Папирус» не имеет дочерних и зависимых обществ, по своим показателям относится к субъектам малого предпринимательства, категория: микропредприятие (численность работников составляет менее 100 чел., выручка от продаж составляет менее 800 млн. руб.), бухгалтерская отчетность предприятия составляется по упрощенным формам, предусмотренным Приказом Минфина России от 2 июля 2014г. N 66н, и не подлежит обязательному аудиту (Приложение 1, 2).
Основным видом деятельности ООО «Папирус» является оптовая торговля писчебумажными канцелярскими товарами (код ОКВЭД 46.49.33).
ООО «Папирус» поставляет канцтовары по контрактам и является активным участником систему госзакупок. Основными покупателями канцтоваров, реализуемых в ООО «Папирус», являются бюджетные учреждения сферы здравоохранения. В соответствии с требованиями законодательства РФ ООО «Папирус» при поставках канцтоваров в рамках госзакупок работает согласно Гражданскому Кодексу РФ и Федеральному закону от 5 апреля 2013 г. N 44-ФЗ «О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд». Кроме того, ООО «Папирус» работает по договорам поставки с коммерческими предприятиями города Хабаровска.

1.2 Порядок формирования бухгалтерского баланса
Бухгалтерский баланс в ООО «Папирус» сформирован по данным оборотно-сальдовой ведомости по синтетическим счетам с учетом развернутого сальдо по счетам 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (таблица 1).

1.3 Порядок формирования отчета о финансовых результатах
Отчет о финансовых результатах сформирован по данным оборотно-сальдовых ведомостей по счетам 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы». Чистая прибыль по итогам 2020 года по строке 2400 отчета о финансовых результатах отражена в сумме 65 тыс. руб. (Приложение 2).
Под финансовым результатом от обычных видов деятельности понимается прибыль (убыток) от операций, являющихся предметом основной деятельности данной организации. Для ООО «Папирус» обычным видом деятельности является оптовая торговля канцтоварами.
Согласно данным отчета о финансовых результатах ООО «Папирус» за 2020 г. прибыль от продаж по основному виду деятельности компании составила 193 тыс. руб., прибыль от продаж рассчитана как разность строк 2110 и 2210: 8406 тыс. руб. минус 8213 тыс. руб. (Приложение 2).
Прибыль (убыток) от обычных видов деятельности ООО «Папирус» исчисляется как разница между выручкой, полученной от покупателей канцтоваров (заказчиков), себестоимостью реализованных канцтоваров и расходами, связанными с реализацией канцтоваров (расходы на оплату заработной платы персоналу и страховых взносов по заработной плате, расхода на аренду помещения офиса), а также расходов по управлению деятельности всей организации в целом и коммерческие расходы (расходы на рекламу услуг организации). Соответственно, разница превышения доходов над расходами определяется как прибыль, а разница превышения расходов над доходами – как убыток. В данном случае выручка НДС облагается, так как организация находится на общей системе налогообложения.
Для обобщения информации о процессе реализации услуг, а также для определения финансовых результатов от продаж в ООО «Папирус» применяется счет 90 «Продажи».

1.4 Порядок формирования отчета о движении капитала и движении денежных средств
Поскольку ООО «Папирус» относится к субъектам малого предпринимательства, то отчета о движении капитала и отчет о движении денежных средств на предприятии не формируются. Поэтому, используя данные оборотно-сальдовой ведомости, во время практики были составлены эти отчеты.
Отчет об изменениях капитала формируется по данным оборотно-сальдовых ведомостей по счетам 80 «Уставный капитал» и 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Чистые активы ООО «Папирус» (разница между активами и обязательствами) на 31.12.2019 г. составили 672 тыс. руб., на 31.12.2020 г. – 436 тыс. руб.

1.5 Налоговые декларации по страховым взносам во внебюджетные фонды за 2020 год
Страховые взносы исчисляются и уплачиваются на основании положений главы 34 части 2 Налогового Кодекса РФ.
Объектом обложения страховыми взносами являются выплаты и иные вознаграждения в пользу работников в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг (ст. 420 НК РФ).
База для исчисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу работников, за исключением сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами (например, пособия, компенсации, материальная помощь и др.).
База для исчисления страховых взносов в ПФР на ОПС и база для исчисления страховых взносов в ФСС на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством имеет предельную величину, после которой страховые взносы не взимаются. В ПФР страховыми взносами облагаются выплаты сверх установленной предельной величины по тарифу 10% от суммы сверх предельной величины.

1.6 Налоговые декларации по налогам, сборам и формы статистической отчетности за 2020 год
ООО «Папирус» с момента государственной регистрации находится на общем режиме налогообложения, который предусматривает обязанности по уплате налога на прибыль организации (20%, в том числе 3%, и – в федеральный бюджет и 17% в бюджет Хабаровского края), налога на имущество организаций (2,2%), НДС (20%), транспортного налога, НДФЛ по заработной плате работников организации по ставке 13% (в данном случае ООО «Папирус» выступает в роли налогового агента).
Информация о налоговых платежах предприятия ООО «Папирус» за 2020 год представлена на рисунке 3.

Как видно из рисунка 3, в структуре налоговых платежей ООО «Папирус» преобладает НДС, доля которого в 2020 году составила 52% от общей суммы налогов предприятия. Страховые взносы по заработной плате составили 25%, налог на прибыль – 22%.
К федеральным налогам и сборам, уплачиваемым в ООО «Папирус», относятся: налог на прибыль организаций, НДС по ставке 20% и НДФЛ, удерживаемый из заработной платы сотрудников. К региональным налогам и сборам, уплачиваемым в ООО «Папирус», относятся: налог на имущество организаций и транспортный налог.
Рассмотрим подробнее информацию о расчетах по НДС.
НДС исчисляется и уплачивается в бюджет на основании положений главы 21 части 2 Налогового Кодекса РФ.
ООО «Папирус» обязано исчислять и уплачивать в бюджет НДС, так как предприятие находится на общей системе налогообложения. Предприятия могут быть освобождены от исполнения обязанностей по НДС, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки без учета НДС не превысит 2 млн. руб., однако выручка ООО «Папирус» превышает указанный предел.
Объектом налогообложения по НДС являются следующие хозяйственные операции (статья 146 НК РФ):
 реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ;
 строительно-монтажные работы для собственного потребления;
 ввоз товаров на территорию РФ (импорт).
Передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе также признается их реализацией.
Операции, не подлежащие налогообложению НДС, указаны в ст. 149 НК РФ. В случае если на предприятии есть операции, облагаемые НДС, и операции, не облагаемые НДС, оно обязано вести раздельный учет таких операций. В ООО «Папирус» операции, не облагаемые НДС, в 2020 году отсутствовали.

2.2 Анализ уровня и динамики финансовых результатов
Оценка финансовых результатов позволяет определить факторы, влияющие на изменение показателей прибыли (убытка) по сравнению с предыдущим годом, а также оценить удельный вес каждого показателя в выручке организации.

Как видно из таблицы 16, в 2020 году чистая прибыль ООО «Папирус» снизилась на 9,83% (на 23 тыс. руб.) и составила по итогам 2020 года – 211 тыс. руб. Основной причиной уменьшения чистой прибыли являлось снижение выручки от продаж на 20,97% (на 719 тыс. руб.), что в свою очередь послужило основной причиной снижения прибыли от продаж на 49,77%, тогда как снижение прочих доходов на 59,09% также негативно отразилось на динамике чистой прибыли предприятия.

Анализ таблицы 17 показывает, что произошедшее в 2019-2020 гг. снижение объема товарооборота в ООО «Папирус», которое составило 8,8% в 2019 году и 16,3% в 2020 году, обусловлено снижением объема реализации книг в 2019 году и снижением объема реализации канцтоваров в 2020 году. При этом объем реализации газет и журналов снижался постоянно, и в 2019 году, и в 2020 году.
Анализ таблицы 17 показывает, что преобладающее значение в структуре доходов от реализации товаров в ООО «Папирус» составляют доходы от реализации канцтоваров с удельным весом свыше 60%. При этом в структуре товарооборота по книжной продукции в ООО «Папирус» преобладает доля продаж художественной литературы, которая составляла более 20% от общего объема товарооборота ООО «Папирус». В целом, можно сделать вывод о том, что в структуре товарооборота (в структуре доходов от реализации товаров) в ООО «Папирус» в 2018-2020 гг. не наблюдается существенных изменений.

2.3 Оценка структуры имущества организации и его источников
Оценка финансового состояния предприятия заключается в проведении анализа динамики и структура баланса, в расчете коэффициентов ликвидности, финансовой устойчивости и оборачиваемости, в оценке типа финансовой устойчивости.

2.4 Анализ платежеспособности и ликвидности. Анализ финансовой устойчивости

В таблице 19 представлено деление показателей актива и пассива баланса в ООО «Папирус» по степени ликвидности и по срочности погашения обязательств по данным бухгалтерского баланса на 31.12.2020г.

На основании таблицы 19 можно сделать вывод о том, что баланс ООО «Папирус» не является ликвидным, об этом свидетельствует наличие платежного недостатка по первой группе активов и обязательств (А1<П1). В то же время сумма пассивов по четвертой группе превышает сумму активов (А4<П4), что говорит о наличии в ООО «Папирус» собственных средств в обороте.
Результаты расчетов относительных показателей ликвидности бухгалтерского баланса обобщены в таблице 20.

По данным таблицы 20 можно сделать вывод, что ликвидность бухгалтерского баланса ООО «Папирус» нарушена. Так, все рассчитанные коэффициенты ликвидности не соответствуют норме.
Сделаем выводы по результатам расчета коэффициентов ликвидности.
Коэффициент абсолютной ликвидности сильно отклоняется от нормы, он показывает, что денежные средства не покрывают наиболее срочные и краткосрочные обязательства. Денежных средств в ООО «Папирус» недостаточно.
Коэффициент промежуточного покрытия показывает, что у предприятия есть краткосрочная дебиторская задолженность, но ее не хватает, это видно из сравнения фактического значения коэффициента на конец 2020 года (0,083) с нормативным значением (1,5).
Коэффициент текущей ликвидности, который составляет 1,182 по состоянию на конец 2020 года, показывает, что в ООО «Папирус» завышены остатки товаров, ведь только за счет их реализации предприятие может покрыть краткосрочные обязательства на 118,2%, тогда как погашение дебиторской задолженности покроет только 8,3% от суммы краткосрочных обязательств ООО «Папирус».

Как видно из данных таблицы 21, ООО «Папирус» по состоянию на конец 2020г. находится в неустойчивом, критическом финансовом положении в связи с тем, что запасы финансировались за счет привлеченных долгосрочных заемных средств. Недостаток собственных оборотных средств для финансирования запасов на 31.12.2020г. составил 2191 тыс. руб.
Результаты расчетов относительных показателей финансовой устойчивости ООО «Папирус» обобщены в таблице 22.
Исходя из данных таблицы 22, можно говорить о том, что ООО «Папирус» находится в кризисном финансовом состоянии, полностью зависит от заемных источников финансирования. Собственного капитала не хватает для финансирования материальных оборотных средств.

2.5 Анализ показателей отчета об изменении капитала и отчета о движении денежных средств

Оценка показателей отчета об изменениях капитала (Приложение 3) позволяет определить причины увеличения или снижения собственного капитала организации в зависимости от финансовых результатов деятельности предприятия.
По данным таблицы 23 можно сделать вывод о том, что основным фактором снижения собственного капитала в ООО «Папирус» является выплата вознаграждения учредителю из прибыли, размер которых в 2020 году относительно 2019 года вырос на 11,5% (на 31 тыс. руб.), тогда как увеличение собственного капитала за счет чистой прибыли снизилось из-за снижения чистой прибыли на 71,2% (на 161 тыс. руб.).
Размер чистых активов в ООО «Папирус» за 2019-2020 гг. совпадает с размером собственного капитала, в течение 2019 года чистые активы сократились с 716 тыс. руб. до 672 тыс. руб., а в 2020 году – до 436 тыс. руб.
Полную картину об управлении финансовыми потоками в организации дает анализ показателей отчета о движении денежных средств, в котором денежные потоки приведены в разрезе трех видов деятельности: текущей (операционной), инвестиционной и финансовой (Приложение 4).