«Учет расходов по налогу на прибыль»

Введение
Практика по получению профессиональных умений и опыта профессиональной деятельности
по направлению подготовки 38.03.01 «Экономика» проходил в Обществе с ограниченной
ответственностью АО «Серебро Магадана».
1 Уметь использовать международные стандарты финансовой отчетности
Документы международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) состоят из:
- Международных стандартов финансовой отчетности (IFRS),
- Международных стандартов финансовой отчетности (IAS),
- разъяснений, подготовленных Комитетом по разъяснениям международной финансовой
отчетности (КРМФО) или ранее действовавшим Постоянным комитетом по разъяснениям
(ПКР).
В соответствии со статьей 8 Федерального закона от 27.07.2010 N 208-ФЗ «О
консолидированной финансовой отчетности» организации составляют, представляют и
публикуют консолидированную финансовую отчетность, начиная с отчетности за год,
следующий за годом, в котором МСФО признаны для применения на территории Российской
Федерации, за исключением организаций, указанных в части 2 этой статьи, которые
представляют консолидированную финансовую отчетность не ранее чем с отчетности за
2015 год.
2. Уметь составлять оборотно-сальдовые ведомости
Оборотная ведомость по счетам синтетического учета – это единый свод данных в разрезе
синтетических счетов бухучета. Корректность заполнения таблицы проверяется
соблюдением следующих пар равенств:
3
• Сальдо входящее Дебетовое = Сальдо входящее Кредитовое.
• Оборот Дебетовый = Оборот Кредитовый.
• Сальдо исходящее Дебетовое = Сальдо исходящее Кредитовое.
Равенство остатков и оборотов объясняется возможностями бухучета, то есть практическим
воплощением двойной записи и принципа корреспонденции в бухучете – сумма имущества
(актива) равняется сумме источника (пассива). Если вышеприведенные равенства не
соблюдаются, значит при формировании «оборотки» допущены неточности/ошибки,
которые требуют соответствующей правки данных.
3. Уметь формировать бухгалтерскую отчетность, а также составлять сводные
консолидированные отчетности
Предприятие полностью финансово зависимо от внешних источников финансирования, что
нарушает финансовую устойчивость организации.
В организации основной удельный вес в источниках формирования активов занимает
заемный капитал, в 2015 году собственникам принадлежит 1,8 % средств, а заемным
источникам финансирования принадлежит 98,2% капитала.
По таблице 3.1 активы организации распределены на четыре группы по степени
ликвидности, в порядке возрастания за три периода, пассивы распределены также на четыре
группы по степени срочности погашения обязательств. Данное распределение активов и
пассивов необходимо для проведения анализа ликвидности и платежеспособности, а также
определения степени ликвидности баланса.
Следовательно, за три анализируемых периода баланс ликвиден на 50%, потому, что не
выполняются два условия из четырех.
4. Уметь составлять бухгалтерский баланс. Уметь принять ПБУ 18/02 «Учет расходов по
налогу на прибыль»
В первую очередь при анализе баланса предприятия составляется сравнительный
агрегированный аналитический баланс. Для этого все статьи актива и пассива баланса
необходимо сгруппировать по экономическому признаку.
Для анализа будут использованы три периода. Уплотненный аналитический баланс можно
получить из исходного баланса путем уплотнения (агрегирования) отдельных статей и
дополнения его показателями структуры и динамики. Агрегированный аналитический баланс
значительно упрощает восприятие баланса, позволяет уже на первом этапе выявить
доминирующие тенденции финансового состояния.
При составлении агрегированного баланса сохраняется структура исходного баланса –
выделение активов, собственного и заемного капитала, сохраняется равенство общих
величин (сальдо) актива и пассива баланса.
5 Уметь заполнять формы отчета о финансовых результатах
Проведем оценку финансовой устойчивости рассматриваемого предприятия посредством
определения типа финансовой устойчивости организации и расчета коэффициентов
ликвидности, платежеспособности. Финансовая устойчивость – это стабильность
финансового положения предприятия, обеспечиваемая достаточной долей собственного
капитала в составе источников финансирования. Достаточная доля собственного капитала
означает, что заемные источники финансирования используются предприятием лишь в тех
пределах, в которых оно может обеспечить их полный и своевременный возврат.
Одним из критериев оценки финансовой устойчивости организации является излишек или
недостаток источников средств для формирования запасов и затрат (таблица 5.1). Для
характеристики источников формирования запасов определяют три основных показателя:
наличие собственных оборотных средств, наличие собственных и долгосрочных заемных
источников финансирования запасов, общая величина основных источников формирования
запасов. В результате можно определить три показателя обеспеченности запасов
источниками их финансирования: излишек (+), недостаток (–) собственных оборотных
4
средств, излишек (+), недостаток (–) собственных и долгосрочных источников
финансирования запасов, излишек (+), недостаток (–) общей величины основных источников
покрытия запасов.
6. Уметь заполнять декларации федеральных, региональных и местных налогов
ЗАО «Серебро Магадана» применяет общую систему налогообложения, в соответствии с
требованиями Налогового кодекса Российской Федерации.
Федеральной налоговой службой Обществу открыты налоговые обязательства по
следующим налогам:
НДС (налог на добавленную стоимость) – общая ставка НДС составляет 18%;
налог на прибыль организаций – ставка налога в федеральный бюджет – 2%, в бюджет
субъекта Федерации – 18%;
налог на имущество организаций – налоговая ставка 2% от среднегодовой стоимости
облагаемого имущества, рассчитываемой, исходя из балансовой стоимости основных
средств»;
страховые взносы на государственное пенсионное обеспечение, социальное и
медицинское страхование.
По налогу на доходы физических лиц Общество не несет налоговой нагрузки, а выполняет
функцию налогового агента.
7 Уметь работать с внутренней и внешней бухгалтерской отчетностью»
В России источники финансирования предприятий принято разделять на внутренние
(собственный капитал) и внешние (заемный и привлеченный капитал с финансового рынка).
Внутреннее финансирование подразумевает использование таких финансовых ресурсов,
источники которых образуются в процессе финансово-хозяйственной деятельности
организации. В качестве примера таких источников можно назвать: чистую прибыль,
амортизацию, кредиторскую задолженность, резервы предстоящих расходов и платежей,
доходы будущих периодов. Внешнее финансирование предполагает использование
денежных средств, которые поступают в организацию из внешнего мира. Источниками
внешнего финансирования могут выступать учредители, физические и юридические лица,
государство, финансово-кредитные организации, нефинансовые организации. Данные,
характеризующие источники финансирования ЗАО «Серебро Магадана» представлены в
таблице 7.1.
8. Уметь читать бухгалтерскую и налоговую отчетность, а также проверять их соответствии
друг другу
Для анализа ликвидности баланса после того, как проанализирован агрегированный баланс
ЗАО «Серебро Магадана» необходимо сгруппировать активы по уровню ликвидности и
обязательства по срочности оплаты (А1> П1, А2 > П2, А3 > П3, А4 < П4). Если выполняются
все неравенства, то это свидетельствует о полной ликвидности баланса, невыполнение
какого-либо из неравенств говорит о недостатке средств из конкретной группы. Данные в
порядке убывания ликвидности и возрастания сроков погашения обязательств представлены
в таблице 8.1.
Таблица 8.1 – Данные сгруппированного в порядке убывания ликвидности и возрастания
сроков погашения обязательств баланса ЗАО «Серебро Магадана» на 31 декабря 2013-2015
гг., тыс. руб., %*
9 Уметь применять основные инструменты бухгалтерской отчетности
Одним из направлений анализа результативности является оценка деловой активности
организации. Деловая активность проявляется в динамичности развития организации,
достижению ею поставленных целей, что отражает абсолютные стоимостные и
относительные показатели.
5
Выручка от реализации продукции (выполнения работ, услуг) определяется по-разному. Так
при расчетах наличными деньгами её определяют по мере поступления в кассу, при
безналичных расходах – по мере поступления денежных средств на счета в учреждения
банков или предъявлении заказчику (покупателю) расчетных документов на оплату
10. Уметь применять общие и частные методики анализа бухгалтерской отчетности
Одним из направлений анализа результативности является оценка деловой активности
организации. Деловая активность проявляется в динамичности развития организации,
достижению ею поставленных целей, что отражает абсолютные стоимостные и
относительные показатели.
Данные таблицы 10.1 показывают, за изучаемые периоды коэффициент оборачиваемости
активов увеличился в 2015 году по сравнению с 2014 годом в 2,2 раза, скорость оборота
увеличивается., при этом коэффициент закрепления активов сократился в 2015 году по
сравнению с 2014 годом на 0,46 пунктов, сократился срок оборачиваемости активов на 166,4
дня, значит, в организации быстрее совершается полный цикл производства и обращения,
приносящий прибыль, он влияет на результативность финансово - хозяйственной
деятельности организации.
11. уметь анализировать бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, о движении
капитала, отчет о движении денежных средств.
Произведем анализ финансовой устойчивости организации. Задача анализа финансовой
устойчивости является оценка величины и структуры активов и пассивов. С помощь данной
оценки определяется независимость организации с финансовой точки зрения.
По данным таблицы 2.19 можно сделать выводы том, что за рассматриваемые периоды
предприятие испытывает трудности с финансовой устойчивостью. Собственный капитал
меньше, чем заемный капитал, следовательно, коэффициент финансовой независимости
ниже нормативного ограничения (0,4 – 0,6) в 2015 году он составляет – 0,02, в 2014 году –
0,03 коэффициента, т.е. собственникам принадлежат 2% капитала в общей его величине,
динамика коэффициента капитализации свидетельствует о недостаточной финансовой
устойчивости организации ЗАО «Серебро Магадана», так как для этого необходимо, чтобы
этот коэффициент был не выше 1,5, в 2015 году значение составило 55,21, коэффициент
показывает, сколько заемных средств организация привлекла на 1 рубль сложенных в активы
собственных средств.
Заключение
В ходе производственной практики были достигнуты цели и выполнены задачи:
- уметь использовать международные стандарты финансовой отчетности;
-уметь составлять оборотно-сальдовые ведомости;
- уметь формировать бухгалтерскую отчетность, а также составлять сводные
консолидированные отчетности;
- уметь составлять бухгалтерский баланс. Уметь принять ПБУ 18/02 «Учет расходов по
налогу на прибыль»;
- уметь заполнять формы отчета о финансовых результатах;
- уметь заполнять декларации федеральных, региональных и местных налогов;
- уметь работать с внутренней и внешней бухгалтерской отчетностью;
- уметь читать бухгалтерскую и налоговую отчетность, а также проверять их соответствии
друг другу;
- уметь применять основные инструменты бухгалтерской отчетности;
- уметь применять общие и частные методики анализа бухгалтерской отчетности;
- уметь анализировать бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, о движении
капитала, отчет о движении денежных средств.
Полученные в процессе практики исходные данные позволили провести расчет
экономических и социально-экономических показателей, характеризующих деятельность
6
анализируемой организации на основе типовых методик с учетом действующей нормативноправовой базы.
В результате производственной практики в АО «СЕРЕБРО МАГАДАНА» были закреплены
теоретические знания, полученные в процессе обучения в институте, освоены современные
формы и методы проведения анализа.