Борьба с недобросовестным применением налоговых льгот, в т.ч. льгот, предусмотренных налоговыми соглашениями. Концепция фактического получателя дохода: цель, задачи, содержание концепции, практика применения . Устранение экономического и юридического мн

В статье 25.13 части I НК РФ представлены определения контролируемых иностранных компаний (сокращенно – КИК):
 организация, которая не признается налоговым резидентом РФ, контролирующим лицом которой являются юридические и/или физические лица, признаваемые налоговыми резидентами РФ;
 или иностранная структура без образования юридического лица (сокращенно – ИСБОЮЛ), контролирующим лицом которой являются юридические и/или физические лица, признаваемые налоговыми резидентами РФ.
Ниже представлены определения контролирующего лица КИК – зарубежной организации согласно статье 25.13 части I НК РФ.
Физические или юридические лица, признаваемые в качестве налоговых резидентов РФ, и:
 обладающие долью участия в зарубежной компании установленного размера;
 или ведущие контроль над зарубежной компанией.
Ниже представлены критерии участия контролирующего лица КИК согласно статье 25.13 части I НК РФ:
 удельный вес прямого или косвенного участия в компании равен свыше 25%;
 или удельный вес прямого или косвенного участия в компании равен свыше 10%, если удельный вес участия всех лиц, признаваемых налоговыми резидентами РФ, в данной компании равен свыше 50%.
В США подобный свод правовых норм именуется «Правилами о контролируемых иностранных корпорациях». Компания считается контролируемой, если американские акционеры в сумме имеют свыше 50% голосующих акций. При этом американский акционер должен готовить отчетность по конкретной компании для налоговой службы США при своем владении 10% и более голосующих акций. При наличии подобных условий прибыль от работы контролируемой компании, согласно доле его участия, входит в сумму налогооблагаемого дохода американского акционера.
Швейцария, Чехия и Люксембург не имеет законодательства о КИК вообще, не ограничивая своих граждан и налоговых резидентов в применении оффшор, в т.ч. для уменьшения налогов к уплате в бюджет.
В ФРГ правила КИК применяются в отношении физических и юридических лиц при владении теми иностранной компанией. Подобные акционеры включают в свой облагаемый налогом доход долю пассивного дохода иностранной компании пропорционально доле владения в ее уставном капитале, если данный доход облагается по налоговой ставке меньше 25%.
Считается, что германский акционер контролирует иностранную компанию при наличии у него свыше 50% голосов в ее капитале. При этом косвенное владение ценными бумагами иностранной компании и владение ими через зависимых лиц засчитывается при установлении доли владения.

15 (64). Порядок включения прибыли КИК в налоговую базу контролирующего лица-резидента Российской Федерации

Прибыль КИК в денежном выражении должна определяться согласно статье 309.1 части II НК РФ (с целью включения суммы прибыли в базу налогообложения резидента должен быть преодолен порог в 10 млн. руб.). Подобная прибыль будет приравнена к сумме прибыли или дохода резидентов-контролирующих лиц КИК – юридического или физического лица.
Подобная прибыль КИК должна учитываться при расчете налогов контролирующих лиц КИК соответственно с долей, внесенной и соответствующей их участию в активах КИК.
Органы ФНС России согласно пункту 1 статьи 309.1 части II НК РФ признают величину налогооблагаемой прибыли КИК при ее расчете по данным периодической бухгалтерской отчетности за подотчетный период при наличии одного из следующих ниже представленных условий:
 прохождение бухгалтерской отчетности аудиторской проверки;
 регистрация КИК в стране, с которой у РФ имеется соответствующее соглашение о противодействии двойному налогообложению.
В иных случаях прибыль будет исчисляться согласно положениям главы 25 части II НК РФ.

16 (65). Добросовестный налогоплательщик: понятие, критерии

Статья 57 Конституции РФ предполагает обязанность всех ее граждан платить в соответствующие бюджеты бюджетной системы страны установленные законом налоги и сборы.
Под добросовестным налогоплательщиком принято считать налогоплательщика, который принял все нужные меры для изъятия из собственности части своего имущества и совершил в отношении нее все законные действия, дающие возможность определить это имущество как налог.
Практика деятельности органов ФНС России позволила вывести 10 критериев добросовестных налогоплательщиков:
1. Компания устанавливает среднюю оплату труда для своего персонала не ниже среднего уровня по соответствующему виду финансово-хозяйственной деятельности в субъекте РФ.
2. У налогоплательщика имеются все нужное для достижения результатов ведения финансово-хозяйственной деятельности: кадры, производственные и транспортные средства, склады.
3. Все проведенные налогоплательщиком сделки с контрагентами обладают логичной финансово-хозяйственной целью.
4. Налогоплательщик совершает реальные экономические операции с учетом фактора времени, места расположения имущества, объема материальных средств.
5. Результат совершения любой сделки налогоплательщика – это извлечение прибыли.
6. Фиксация фактов реального совершения сделок с контрагентами благодаря внимательному и ответственному построению системы бухгалтерского учета.
7. Налогоплательщик не взаимодействуют и не совершает экономических операций с юридическими и физическими лицами, находящимися под уголовным или административным преследованием.
8. Отсутствие у налогоплательщика транзитных платежей с компаниями-участниками взаимосвязанных экономических операций.
9. Проявление должной осмотрительности со стороны налогоплательщика (в т.ч., при использовании Интернет-ресурсов, СМИ и иных официальных источников информации, описывающих работу контрагента). У налогоплательщика имеется досье на всех контрагентов.
10. Отсутствие в прошлом налоговых нарушений у налогоплательщика.
Таким образом, можно отметить, что добросовестным налогоплательщиком будет считаться юридическое или физическое лицо с хорошей репутацией у органов ФНС России в отношении исполнения им своих налоговых обязанностей согласно действующим нормам НК РФ.

17 (66). Недобросовестная налоговая конкуренция: понятие, критерии, методы борьбы

Недобросовестная налоговая конкуренция – это юридическая категория, применяемая внутри- и интернациональными регулирующими инстанциями для описания государственной политики в сфере налогообложения касательно оффшор. Первые попытки зафиксировать данное явление и разработать принципы борьбы с ним были сделаны в конце 1990-х гг.
В опубликованном в 1998 г. ОЭСР отчёте «Вредоносная налоговая конкуренция: Новая глобальная проблема» представлены следующие критерии недобросовестной налоговой конкуренции, впоследствии подвергшиеся небольшой корректировке:
1. нулевые или номинальные налоговые ставки;
2. строжайший уровень секретности и отсутствие информационного обмена с налоговыми и прочими органами зарубежных стран;
3. низкий уровень прозрачности в действиях госорганов власти по использованию юридических актов;
4. отсутствие требования действительности транзакций, т.е. наличие возможностей по осуществлению операций, которые не создают добавленной стоимости в юрисдикции регистрации фирмы, проводящей данные транзакции.
Ниже представлены методы борьбы с недобросовестной налоговой конкуренцией:
1. Поиск ответов на возникающие вызовы со стороны цифровой экономики.
2. Борьба с последствиями применения «гибридных» схем.
3. Выработка эффективных правил налогообложения CFC/КИК.
4. Ограничение возможности для размывания базы налогообложения с помощью вычета процентов и совершения прочих финансовых платежей.
5. Развитие системы противодействия вредоносным налоговым практикам с использованием принципов прозрачности и реального содержания.
6. Диагностика случаев предоставления льгот в рамках международных соглашений в ненадлежащих обстоятельствах.
7. Диагностика искусственного избегания статуса постоянного представительства.
8. Решение проблем ТЦО.
9. Выработка более результативного механизма по разрешению споров.
10. Создание многостороннего документа для корректировки двусторонних налоговых договоров.