Налогообложение доходов в виде прироста капитала согласно Налоговому кодексу Российской Федерации и Соглашению об избежании двойного налогообложения (по выбору) Порядок налогообложения доходов от использования недвижимого имущества согласно Налоговому код

Для объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, налоговой базой согласно п. 2 ст. 375 НК РФ признается инвентаризационная стоимость объектов на основании данных органов технической инвентаризации. В обязанность органов технической инвентаризации входит своевременная подача сведений, а именно в течение 10 дней со дня оценки или переоценки, в налоговые органы по месту нахождения вышеуказанных объектов недвижимого имущества. Однако предоставлять необходимую информацию налогоплательщику они не обязаны. То есть иностранной организации придется самостоятельно обращаться к ним за сведениями, необходимыми для расчета налоговой базы.
Налоговая база в отношении каждого объекта недвижимого имущества иностранной организации, указанного в п. 2 ст.375 НК РФ, принимается равной инвентаризационной стоимости недвижимого имущества по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. Налог и авансовые платежи по налогу на имущество согласно п.6 ст. 383 НК РФ, иностранная организация уплачивает по местонахождению недвижимости. В ситуации, когда недвижимость расположена одновременно на территориях нескольких субъектов РФ или в субъекте и в территориальном море РФ, (на континентальном шельфе РФ, в исключительной экономической зоне РФ), налог рассчитывается исходя из той части среднегодовой стоимости объекта недвижимости, которая соответствует доле его балансовой стоимости на территории соответствующего субъекта РФ (п. 2 ст. 376 НК РФ).
43.Налогообложение доходов российской организации при осуществлении деятельности за рубежом, в том числе через постоянные представительства, филиалы.
Объектом налогообложения по налогу на прибыль для российских организаций являются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 Налогового кодекса, независимо от местонахождения источников выплаты. Об этом говорится в пункте 1 статьи 247 НК РФ.
Общие обязательные требования для признания расходов в целях налогообложения прибыли установлены в 252-й статье Кодекса. Это должны быть экономически обоснованные и документально подтвержденные затраты, которые налогоплательщик произвел для ведения деятельности, направленной на получение дохода. Подтвердить расходы можно документами:
— оформленными согласно законодательству Российской Федерации;
— оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены данные расходы;
— косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).
Таким образом, расходы, которые связаны с деятельностью иностранного представительства российской организации, можно признать в налоговом учете, если соблюдаются все эти условия.
Как отмечалось, расходы российской фирмы на оплату труда и иные выплаты сотрудникам иностранного филиала можно учесть при налогообложении прибыли, только если они соответствуют обязательным критериям, установленным в статье 252 НК РФ. Подтвердить необходимость таких расходов можно исходя из целей создания представительства и обязанностей его персонала. Функции представительств и филиалов определяются в положениях, которые утверждаются создавшими их организациями (п. 3 ст. 55 ГК РФ). А состав и обязанности персонала устанавливаются в штатном расписании и трудовых договорах.
Например, в положении о представительстве может быть указано, что оно осуществляет рекламные и маркетинговые функции. Иначе говоря, представительство призвано формировать интерес к продукции российской организации и привлекать иностранных покупателей. Или, наоборот, в положении о представительстве установлено, что оно должно искать поставщиков сырья, материалов (работ, услуг), необходимых организации для ведения предпринимательской деятельности. А в штатном расписании представительства и трудовых договорах с сотрудниками должности и должностные обязанности работников (трудовые функции) соответствуют указанным целям создания представительства. В таком случае расходы на оплату труда сотрудников этого подразделения российской организации будут экономически оправданны и произведены для деятельности, направленной на получение дохода.
Особенности выплат по трудовым договорам
В состав расходов налогоплательщика на оплату труда включаются:
— любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах;
— стимулирующие начисления и надбавки;
— компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда;
— премии и единовременные поощрительные начисления;
— затраты по содержанию работников.
Начисления должны быть предусмотрены нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами. Так сказано в статье 255 Налогового кодекса.
Понятие трудового договора закреплено в статье 56 ТК РФ. Это соглашение между работодателем и работником, по которому работодатель обязуется предоставить сотруднику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить условия труда, предусмотренные Трудовым кодексом, законами и иными нормативными правовыми актами, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, содержащими нормы трудового права. Работодатель должен своевременно и в полном размере выплачивать сотруднику зарплату, а тот в свою очередь обязуется лично выполнять определенную этим соглашением трудовую функцию и соблюдать действующие в организации правила внутреннего трудового распорядка.
44.Особенности налогообложения имущества российских организаций, находящегося за рубежом. Устранение двойного налогообложения движимого и недвижимого имущества, находящегося за рубежом.
Российские налогоплательщики могут владеть имуществом как на территории РФ, так и за ее пределами.
Если расположенное за границей имущество (как движимое, так и недвижимое) учтено на балансе российской организации в качестве основных средств, оно облагается налогом на имущество в России (п. 1 ст. 374 НК РФ). В то же время это имущество может облагаться налогом и на территории другой страны в соответствии с ее законодательством.
В таком случае у налогоплательщиков может возникнуть ситуация, когда одно и то же имущество облагается налогами дважды.
Как правило, для решения таких вопросов государства заключают между собой договоры (соглашения) об избежании двойного налогообложения. В частности, в соглашении может быть установлено, что отдельное имущество облагается налогом только в одном из государств.
Например, в некоторых договорах это правило действует для транспортных средств, которые используются в международных перевозках. Они облагаются налогом только в государстве постоянного пребывания организации - собственника (владельца) этих транспортных средств (см., например, п. 3 ст. 20 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Республики Польша от 22.05.1992 "Об избежании двойного налогообложения доходов и имущества").
Также в соглашении может быть предусмотрена возможность зачесть уплаченный за границей налог при расчете налога в государстве пребывания организации.
Отметим, что чаще всего под двойное налогообложение подпадает недвижимое имущество и имущество, которое связано с деятельностью постоянного представительства российской компании за рубежом. Как правило, такие объекты прямо не выводятся соглашениями из-под обложения налогами договаривающихся государств. Однако для таких ситуаций в большинстве случаев предусмотрен механизм зачета налога.
Правила, закрепленные в международных соглашениях, имеют приоритет над российским налоговым законодательством (ст. 7 НК РФ). Это означает, что если международным договором установлены правила налогообложения, отличные от российских, то применяются нормы международного договора.
45.Модельные налоговые конвенции: виды и роль в международном налогообложении.
Модельные (типовые) акты разрабатываются в форме модельных кодексов, модельных законов, типовых соглашений, модельных конвенций и ир. и содержат образцы правовых норм, на основе которых уполномоченные субъекты могут принимать внутригосударственные нормы права или заключать международные договоры и соглашения. Поскольку модельные (типовые) акты не являются нормативными, государства не обязаны использовать предложенные в таком акте образцы. Спецификой реализации модельных (типовых) актов является свобода государств при принятии национальных и международных норм, заключающаяся в возможности использовать модельные нормы в неизменном виде, или видоизменить их, или вовсе отказаться от модели. Кроме того, принятое на основе модельного (типового) акта внутригосударственное правило может быть отменено или изменено в любое время по усмотрению правотворческого органа с соблюдением лишь внутригосударственных процедур.
Модельные акты, предназначенные для принятия на их основе национальных норм, разрабатываются, как правило, в форме модельных кодексов и модельных законов. Модельные акты, используемые при заключении международных соглашений, именуются чаще всего типовыми международными соглашениями или модельными конвенциями.
Разрабатываются модельные (типовые) акты чаще международными организациями, реже самими государствами, а также международными неправительственными организациями и научными учреждениями. Модельные (типовые) акты по сфере своего применения могут носить универсальный, региональный и внутригосударственный характер.
Универсальной моделью налогового закона являются Основы мирового налогового кодекса. Проект разработки такого кодекса был профинансирован Международной Налоговой Программой Гарвардского Университета. Разработчики поставили задачу создать для развивающихся стран и стран, осуществляющих переход к рыночной экономике, пример законов, которые необходимо принять для создания правовых основ налоговой системы государства. Понимая, что создать единую модель, подходящую для всех государств невозможно, авторы стремились показать необходимую структуру налогового закона, иногда в ущерб детализации отдельных правил, с учетом того, что каждое государство должно будет использовать собственную сложившуюся терминологию и собственные правовые средства обеспечения исполнения законов. Универсальный характер имеет Модельная конвенция ООН об устранении двойного налогообложения между развитыми и развивающимися странами, впервые опубликованная в 1980 г. вместе с комментариями. В 2001 г. Конвенция и комментарии к ней были изменены и дополнены. Модельная конвенция ООН может быть взята за основу для заключения международных налоговых соглашений об избежании двойного налогообложения в отношении отдельных видов доходов.
46.Особенности применения модельных налоговых конвенций в российском международном налогообложении.
Внутригосударственные модельные акты разрабатываются и утверждаются национальными органами для использования в деятельности нормотворческих органов государства.
Так, Правительством РФ утверждено Типовое соглашение между Российской Федерацией и иностранными государствами об избежании двойного налогообложения и о предотвращении уклонения от уплаты налогов на доходы и имущество[8]. Указанное Соглашение следует структуре Модельной конвенции развития ОЭСР в отношении налогов на доходы и капитал и во многом ее повторяет. Типовое соглашение выступает отправной точкой для ведения переговоров с иностранным государством о заключении договора об избежании двойного налогообложения.
Аналогичное значение имеет утвержденное постановлением Правительства РФ в 2014 г. Типовое соглашение между Правительством Российской Федерации и правительством иностранного государства об обмене информацией по налоговым делам[9]. На основе представленной модели будут проходить переговоры о заключении двусторонних межправительственных соглашений с офшорными и низконалоговыми юрисдикциями в целях противодействия использованию незаконных схем минимизации налогообложения.
Типовым соглашением предусмотрены две формы взаимодействия компетентных органов государств: обмен информацией по запросу и налоговые проверки за границей.
Для осуществления обмена информацией по запросу Типовое соглашение устанавливает ряд условий и ограничений. Во-первых, информация предоставляется в той мере, в какой это позволяет законодательство запрашиваемого государства. Информация предоставляется в форме письменных показаний свидетелей и заверенных копий оригинальных документов. Документы при этом не требуют легализации или апостилирования.
ФНС России должна подтверждать компетентному органу иностранного государства наличие оснований для получения информации по запросу, в том числе указывать цель, для которой запрашивается информация, и основания для предположения, что запрашиваемая информация находится в распоряжении запрашиваемой стороны; обосновывать правомерность составления запроса и подтверждать, что исчерпаны все имеющиеся в распоряжении службы возможности для получения информации, за исключением тех, которые повлекут возникновение несоизмеримых трудностей.
Для проведения налоговых поверок за границей иностранное государство может разрешить представителям ФНС России въезд на территорию своего государства для присутствия при опросе физических лиц и проверке документов.
Таким образом, субъекты, наделенные нормотворческими полномочиями, при разработке национальных налогово-правовых актов и согласовании условий международных налоговых соглашений могут использовать широкий спектр модельных (типовых) актов, как универсального и регионального характера, так и внутригосударственных типовых актов.
47.Структура международного налогового соглашения на примере Модельной налоговой конвенции Организации экономического сотрудничества и развития.
Модельная налоговая конвенция ОЭСР (Model Tax Convention*) имеет большое значение как для мировой налоговой политики, так и для национальной политики отдельных государств в сфере налогообложения. В последние десятилетия этот документ используется в качестве основы для: заключения новых налоговых соглашений (соглашений об обмене налоговой информацией, договоров об избежании двойного налогообложения), толкования уже заключенных налоговых соглашений, при решении споров, которые могут возникнуть из применения таких соглашений. За годы своего существования Модельная конвенция претерпела ряд изменений, направленных на решение новых проблем в сфере налогообложения, на адаптацию к новым экономическим условиям, а также к изменениям способов заключения трансграничных сделок. Последние изменения Модельной конвенции были опубликованы в июле 2014 года. Одной из предпосылок таких изменений стала озабоченность ОЭСР так называемой проблемой тактики treaty shopping, которая, по терминологии ОЭСР, приводит к «предоставлению налоговых выгод в ненадлежащих обстоятельствах». Иными словами, данный термин характеризует такое структурирование международного бизнеса, которое обусловлено не коммерческими целями, а исключительно выбором наиболее благоприятного налогового режима в целях уклонения от уплаты налогов. В этой связи наиболее значительное изменение касается отказа от предоставления льгот по договорам об избежании двойного налогообложения (т.е. применения сниженных или нулевых ставок при выплате налогов у источника), если компания, которой выплачивается доход в виде дивидендов, процентов или роялти, не является бенефициарным собственником такого дохода.
В комментариях также содержатся примеры лиц, которые могут или не могут быть признаны бенефициарными собственниками. Так, доверительные собственники дискреционного траста, которые не распределяют полученные дивиденды, могут быть признаны бенефициарными собственниками соответствующих доходов в целях договора об избежании двойного налогообложения, даже если они не являются бенефициарными собственниками в соответствии с законодательством о трастах. С другой стороны, агенты, номинальные владельцы, а также так называемые кондуитные компании (conduit company), действующие в качестве доверенных лиц или управляющих, не признаются бенефициарными собственниками получаемого ими дохода, так как их право на использование такого дохода и распоряжение им ограничено договорными или законодательными обязательствами по передаче полученного дохода иному лицу. При этом к таким обязательствам не относятся обязательства, которые не зависят от получения соответствующего дохода, например отношения должникакредитора или сторон финансовых операций. Таким образом, ключевым фактором для признания лица, получающего доход, бенефициарным собственником, является, по определению ОЭСР, наличие у такого лица права самостоятельно использовать этот доход и распоряжаться им без каких-либо договорных или законодательных ограничений.
48.Подходы к разграничению налоговых полномочий при налогообложении пассивных доходов организаций согласно международным налоговым соглашениям.
Традиционно проблема распределения расходных полномочий в рамках бюджетного федерализма рассматривается с учетом двух принципиально важных элементов. Первый предполагает разграничение трех различных видов обязательств, или видов полномочий, которые учитываются при распределении расходов между различными уровнями власти:
• определение объема и качества предоставляемых государственных услуг, уровня власти, на который возлагается ответственность за это определение, выработку стандартов и контроль за их соблюдением;
• финансирование требуемого объема государственных услуг (ответственность за финансирование также может распределяться и фактически распределяется между уровнями государственной власти);
• предоставление конкретных услуг, организация самого процесса оказания услуг как непосредственно за счет институтов, находящихся в государственной собственности (с соответствующим государственным или муниципальным финансированием), так и через частный сектор.
Второй принципиально важный элемент в распределении расходных полномочий — это определение, какой именно уровень власти отвечает (должен отвечать) за обеспечение каждой основной функции государства исходя из фактически осуществляемых им расходов.
Традиционно оформились следующие основные принципы разграничения расходной ответственности между уровнями бюджетной системы. Эти принципы имеют как общее значение, так и применимы в отношении отдельных групп расходов (на здравоохранение, на образование, на правоохранительную деятельность, на национальную экономику и др.).
1. Для расходов, по которым имеет место агрегированный эффект (достигаемый только на уровне общества в целом), необходимо повышение уровня бюджетной системы их осуществления (принцип макроэкономической эффективности). Классическим примером здесь служат расходы на оборону, источником финансирования которых является