Виды, принципы и организация налогового планирования хозяйствующего субъекта Организация и этапы налогового планирования организации Методы налогового планирования организаций НДС: общие положения НДС: место реализации товаров (работ, услуг), момент опре

НДС – это налог, который начисляют и выплачивают предприятия-производители, оптовые и розничные торговые организации, а также индивидуальные предприниматели. На практике его размер определяется как произведение ставки на разность между выручкой, полученной при реализации собственной продукции (товаров, услуг) и суммой затрат, которые были использованы для ее изготовления. Проще говоря, та часть товара, которую производитель или продавец «прирастил» к исходному продукту (фактически это вновь созданная стоимость) и является облагаемой базой. Этот вид налога косвенный, так как он входит в стоимость изделия. В конечном итоге его оплачивает покупатель, а формально (и практически) его уплата производится владельцами и производителями товара.
Объектами для начисления НДС являются выручка от продажи созданной продукции, произведенных работ и услуг, а также: - стоимость прав собственности на товары (работы, услуги) при их безвозмездной передаче; - стоимость строительных и монтажных работ, производимых для собственных нужд; - стоимость импортируемых товаров, а также товаров (работ, услуг), передача которых осуществлялась на территории РФ (она не включается в облагаемую базу налога на прибыль).

5. НДС: место реализации товаров (работ, услуг), момент определения налоговой базы
Объектом обложения налогом на добавленную стоимость признается реализация товаров, (работ, услуг) на территории Российской Федерации.
Таким образом, если реализация осуществлена на территории иностранного государства, объекта обложения НДС по законодательству России не возникает. Однако это не означает, что налога на добавленную стоимость можно избежать. Если Российская организация реализовала товар, работу или услугу на территории государства, в котором есть такой налог, как налог на добавленную стоимость, ей придется заплатить этот налог по закону этой страны и по ставке этой страны.
Если по контракту поставщиком товаров, работ или услуг является иностранный контрагент, то он же будет являться и налогоплательщиком. Но данная ситуация также не может быть безразлична российской организации. Если иностранец является налогоплательщиком по законодательству России и не состоит на учете в российских налоговых органах, то российская организация является налоговым агентом, т. е. именно российская организация должна будете рассчитать, удержать и уплатить НДС за иностранную компанию в российский бюджет. Причем предприятия, находящиеся на упрощенной системе налогообложения и на уплате единого налога на вмененный доход, а также организации, освобожденные от обязанностей налогоплательщика по ст. 145 НК РФ, не освобождаются от обязанностей налогового агента.
В соответствии со ст. 146 НК РФ объектом обложения налогом на добавленную стоимость признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.
Момент определения налоговой базы по НДС установлен в Налоговом кодексе РФ. По общему правилу, согласно п. 1 ст. 167 НК РФ, налоговая база по НДС определяется на наиболее раннюю из 2 дат:
• дату отгрузки продукции (товаров, работ, услуг) или передачи имущественных прав;
• дату получения оплаты (в т. ч. частичной) за поставляемую продукцию (товары, работы, услуги), передаваемые имущественные права.
Это означает, что при получении аванса от покупателя продавец должен определить налоговую базу и исчислить НДС именно в день получения аванса (подп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ).

6. Налоговая база по налогу на добавленную стоимость
При реализации товаров в налоговую базу по НДС включается (п. 1 ст. 154 НК РФ):
• стоимость товаров исходя из рыночных цен без учета НДС. По умолчанию считается, что цена, установленная договором, и есть рыночная;
• суммы полученных авансов с учетом НДС.
Также налоговая база определяется как стоимость товаров (п. 2 ст. 154 НК РФ):
• при их реализации в рамках товарообменных операций;
• при их реализации на безвозмездной основе;
• при передаче права собственности на предмет залога залогодержателю;
• при передаче товаров в целях оплаты труда в натуральной форме.
Своя формула расчета налоговой базы применяется при реализации товаров, учтенных с НДС. К примеру, товары приобретались для использования в деятельности, не облагаемой НДС, и входной налог был включен в стоимость товара. Тогда база считается так (п. 3 ст. 154 НК РФ):


7. НДС: налоговые ставки
В настоящее время в РФ применяются три налоговые ставки по НДС: 0%, 10% и 18%.
1. НДС определяется по налоговой ставке 0% при реализации:
- товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, а также товаров, помещенных под таможенную процедуру свободной таможенной зоны, при условии представления в налоговые органы подтверждающих документов;
- услуг по международной перевозке товаров (перевозка товаров морскими, речными судами, судами смешанного (река - море) плавания, воздушными судами, железнодорожным транспортом и автотранспортными средствами, при которых пункт отправления или пункт назначения товаров расположен за пределами территории РФ) и др.
НДС определяется по налоговой ставке 10% при реализации:
1. Продовольственных товаров:
- скота и птицы в живом весе;
- мяса и мясопродуктов (за исключением деликатесных);
- молока и молокопродуктов (включая мороженое, произведенное на их основе, за исключением мороженого, выработанного на плодово-ягодной основе, фруктового и пищевого льда);
- яйца и яйцепродуктов;
- масла растительного и др.
2. Товаров для детей:
- трикотажных изделий для новорожденных и детей ясельной, дошкольной, младшей и старшей школьной возрастных групп;
- швейных изделий;
- обуви (за исключением спортивной) и др.
НДС по ставке 18% во всех случаях, не указанных выше.
Применение расчетного метода при исчислении НДС. При определении суммы НДС расчетным методом сумма налога определяется процентным отношением налоговой ставки к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки, - 10/110, 18/118
Расчетный метод исчисления налога на добавленную стоимость используется в следующих случаях:
1. При получении денежных средств, связанных с оплатой товаров (работ, услуг), предусмотренных ст. 162 НК РФ.
2. При получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг).
3. При передаче имущественных прав, предусмотренных п. п. 2 - 4 ст. 155 НК РФ.
При уступке денежного требования, вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению НДС, или при переходе указанного требования к другому лицу налоговая база определяется в порядке, предусмотренном ст. 154 НК и др.

8. Порядок исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость
Порядок исчисления налога определяется ст. 166 и 173 НК. Сумма НДС, как и большинства других российских налогов, определяется налогоплательщиком самостоятельно. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет (НДСбюдж), определяется по итогам каждого налогового периода как общая исчисленная сумма налога, уменьшенная на величину налоговых вычетов (НДСвыч) и увеличенная на сумму налога, подлежащего восстановлению (НДСвосст). Общая исчисленная сумма налога определяется как соответствующая налоговой ставке (Ст) процентная доля налоговой базы (НБ); а при производстве и реализации продукции, которая облагается по разным ставкам, общая исчисленная сумма НДС представляет собой результат сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз:

Следует иметь в виду, что если величина налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую исчисленную сумму налога с учетом восстановленного НДС, то в этом налоговом периоде НДС в бюджет не уплачивается, а указанная разница подлежит возмещению или зачету налогоплательщику в порядке, предусмотренном ст. 176 НК.
Суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, могут быть покрыты за счет различных источников.

9. Акцизы: общие положения
Акцизы - один из древнейших видов косвенных налогов. В настоящее время акцизы применяются во всех индустриально развитых странах. Они устанавливаются на ограниченный перечень товаров и играют двоякую роль: с одной стороны, выступают важным источником доходов бюджета, с другой, - являются средством ограничения потребления подакцизных товаров (алкоголь, табак и др., т.е. социальную роль).
Акцизы, наряду с НДС, включаются в цену реализуемых товаров, поэтому оплачиваются покупателем. Этим налогом облагаются товары с высокой рентабельностью и преимущественно массового потребления.
В Российской Федерации нормативно-правовой базой уплаты акцизов выступают положения первой части НК РФ, т главы 22 второй части НК РФ.

10. Акцизы: налогоплательщики, объект налогообложения
Налогоплательщиками акцизов являются организации, индивидуальные предприниматели и лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, при совершении операций подлежащих налогообложению акцизами.
Объектом налогообложения являются операции с подакцизными товарами.
Подакцизными товарами признаются:
· Спирт этиловый из всех видов сырья (кроме спирта коньячного);
· Спиртосодержащая продукции в жидком виде с объемной долей этилового спирта более 9%;
· Алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, вино и иная пищевая продукция с объемной долей этилового спирта более 1,5 %) кроме виноматериалов и др.
Объектом налогообложения признаются:
1. Реализация подакцизных товаров на территории РФ на возмездной и (или) безвозмездной основе, в т.ч. использование их при натуральной оплате.
2. Реализация организациями с акцизных складов алкогольной продукции.
3. Передача на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров для собственных нужд.
4. Передача на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров в уставный капитал.
5. Передача произведенных подакцизных товаров на переработку на давальческой основе.
6. Ввоз на таможенную территорию РФ подакцизных товаров.
Не является объектом налогообложения реализация подакцизных товаров, помещенных под режим экспорта за пределы РФ.

11. Акцизы: операции, освобождаемые от обложения акцизами. Налоговые ставки
Операции, не подлежащие налогообложению:
· Передача подакцизных товаров одним структурным подразделением организации другому структурному подразделению этой же организации для производства других подакцизных товаров;
· Передача в структуре организации произведенного спирта этилового из непищевого сырья для производства неподакцизных товаров;
· Первичная реализация конфискованных подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства;
· Ввоз на таможенную территорию РФ подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства;
· Реализация подакцизных товаров, помещенных под таможенный режим экспорта за пределы территории РФ и др.
Ставки:



12. Акцизы: характеристика элементов налогообложения
Налогоплательщики. Акцизы (как и НДС) относятся к косвенным налогам, бремя уплаты которых перекладывается налогоплательщиками на потребителей товаров. Налогоплательщиками акциза являются организации и индивидуальные предприниматели, совершающие операции, подлежащие налогообложению акцизами, а также лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации.
Подакцизные товары. В Российской Федерации установлен довольно ограниченный перечень подакцизных товаров. В настоящее время акцизами, прежде всего, облагаются социально вредные товары, в сдерживании потребления которых заинтересованы государство и общество. Кроме того, к подакцизным нередко относятся высокорентабельные товары, реализация которых приносит налогоплательщикам сверхприбыль.
Объект налогообложения. Представляет собой реализацию на территории РФ подакцизных товаров.
Налоговая база. Определяется отдельно по каждому виду подакцизных товаров. В зависимости от налоговых ставок, установленных в отношении подакцизных товаров, налоговая база определяется:
1. как объем в натуральном выражении реализованных товаров – по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые налоговые ставки (в абсолютной сумме на единицу измерения);
2. как стоимость реализованных товаров – по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки.
Налоговый период составляет календарный месяц.
Налоговые ставки. Устанавливаются отдельно по каждой категории подакцизных товаров. Адвалорная (процентная) ставка применяется как добавочная в отношении сигарет и папирос. Все остальные ставки установлены в твердо фиксированной сумме за единицу налогообложения. Так, для сигар –141 за 1 штуку;
Порядок исчисления и уплаты. Сумма акциза, подлежащая уплате, исчисляется налогоплательщиком самостоятельно. По подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые ставки, она исчисляется как произведение налоговой ставки и налоговой базы, по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки, – как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

13. Налоговые вычеты, сроки и порядок уплаты акциза

Уплата акциза при реализации подакцизных товаров производится исходя из фактической реализации за истекший налоговый период равными долями не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем, и не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за отчетным месяцем.
Уплата акциза по прямогонному бензину и денатурированному этиловому спирту налогоплательщиками, имеющими соответствующие свидетельства, производится не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Акциз уплачивается по месту производства подакцизных товаров. При получение денатурированного этилового спирта - по месту оприходования приобретенных в собственность подакцизных товаров. При производстве прямогонного бензина - уплата акциза производится по месту нахождения налогоплательщика.
Налогоплательщики обязаны представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и по месту нахождения обособленных подразделений налоговую декларацию в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Налогоплательщики, имеющие специальные свидетельства - не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за отчетным.
Сроки и порядок уплаты акциза при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию РФ устанавливаются таможенным законодательством.

14. Особенности взимания акциза при ввозе и вывозе подакцизных товаров Таможенного союза
Взимание акциза по подакцизным товарам Таможенного союза, ввозимым на территорию Российской Федерации с территории государства - члена Таможенного союза, за исключением подакцизных товаров Таможенного союза, подлежащих в соответствии с законодательством Российской Федерации маркировке акцизными марками, осуществляется налоговыми органами.