Реферат по налоговому праву на тему Субъекты налогового права

Данное свойство особенно заметно при сравнении с гражданской отраслевой правосубъектностью. Гражданская правосубъектность – это специфическое правовое явление, отражающее особенности гражданско-правового регулирования. В соответствии с принципами гражданского оборота, гражданская правосубъектность носит общий абстрактный характер не только по исходным элементам, но и в целом, а конкретизирующие ее права и обязанности выражают равную возможность различных лиц быть субъектами имущественных отношений. В налоговом праве правосубъектность является общей и равной для всех предпосылкой правообладания лишь по своим исходным элементам, представляя собой возможность быть субъектом налоговых правоотношений. По остальным элементам правосубъектность в налоговом праве отражает различия в правовом положении субъектов, что характерно для многих отраслей публичного права. Указанная специализация налоговой правосубъектности позволяет разделить ее на два основных вида: частную и публичную налоговую правосубъектность.
Под частной налоговой правосубъектностью понимается способность индивидуальных и коллективных субъектов, предусмотренная законодательством о налогах и сборах, исходя из собственного (частного) интереса и подчиняясь в установленных законом случаях публичному интересу, выступать в качестве функционально подчиненной стороны в налоговых правоотношениях, а именно в качестве налогоплательщиков, налоговых агентов и иных участников, не обладающих властными полномочиями. Под публичной налоговой правосубъектностью следует понимать способность (а нередко и обязанность) государственных (муниципальных) органов и публично-территориальных образований, руководствуясь на основании закона публичными интересами, выступать в качестве управомоченной стороны, обладающей властными полномочиями в налоговых правоотношениях.
Соответственно, носителями правосубъектности первого вида являются граждане, иностранные граждане, лица без гражданства, а также организации. Носителями правосубъектности второго вида – государственные (муниципальные) органы, обладающие властными полномочиями в области налогообложения, и общественно-территориальные образования (Российская Федерация, субъекты РФ, муниципальные образования). Нет противоречия в том, чтобы налоговую правосубъектность физических лиц и организаций, являющуюся предпосылкой для участия в налоговых (публичных) отношениях, называть частной. Современное право и законодательство характеризуются взаимопроникновением частных и публичных начал, присутствующих в той или иной степени в любой отрасли права. Основной вопрос заключается в доминировании одного из начал. В налоговом праве есть субъекты, обладающие и не обладающие властными полномочиями, субъекты, стремящиеся реализовать свой частный интерес и вынужденно подчиняющиеся публичному интересу, и субъекты, реализующие публичные интересы, выражающие государственную волю. Другой особенностью налоговой правосубъектности является ее производный характер от другой отраслевой правосубъектности. При этом публичная налоговая правосубъектность производна от конституционной или административной правосубъектности, а частная – от гражданско-правовой. Так, для полноценного участия в налоговых правоотношениях государственный орган должен быть учрежден в соответствии с действующим конституционным или административным законодательством. Соответственно, конституционно-правовой или административно-правовой статус определяет способность указанного субъекта вступать в налоговые отношения [4].
Налоговая правосубъектность коллективных субъектов, подобно административной, выделяется неравенством среди её участников. Обычно, один из участников налоговых взаимоотношений подчинен другому в силу выполняемых функций. Тем не менее, ранее подчеркивалось, что способ правового влияния в налоговом законодательстве имеет отличительные черты, в отличие от административного и финансового права, и проявляется преимущественно в отношениях функциональной зависимости. Метод юридической регламентации тесно связан с отраслевой правосубъектностью. Следовательно, важно вновь подчеркнуть, что иерархичность является характерной чертой административной и, отчасти, финансовой правосубъектности, что является отражением иерархического строения управленческих прав и обязательств государственных органов, занимающих различные уровни в управленческой системе. Налоговая правосубъектность лишена данного свойства из-за преобладания функционального подчинения в налоговых отношениях. В отношениях между организацией, гражданином и органом налогового контроля, финансовым органом объем правомочий последних в отношении субъектов функционального подчинения существенно не зависит от их положения в иерархии органов исполнительной власти. Более целесообразно рассматривать объем и содержание публичной налоговой правосубъектности государственных органов в зависимости от характера выполняемых ими функций. Так, содержание отраслевой налоговой правосубъектности налоговых органов, Министерства финансов РФ, таможенных органов различно.
Следовательно, ключевые особенности отраслевой налоговой правосубъектности выражаются в специализации её содержания, разделении на публичную и частную составляющие, производном характере и отсутствии иерархии. Эти особенности обусловлены спецификой налоговых взаимоотношений и тесно связаны со свойствами метода правового влияния на эти взаимоотношения.