Бухгалтерский учет наличия и движения нематериальных активов

ВВЕДЕНИЕ

В настоящее время в имуществе предприятий неуклонно возрастает роль нематериальных активов. Это обусловлено волной поглощения одних предприятий другими, быстротой и масштабами технологических изменений, распространением информационных технологий, усложнением и интеграцией финансового рынка России.
Нематериальные активы имеют ряд особенностей: отсутствие материально-вещественной формы, высокая степень риска в отношении возможных доходов от их использования в будущем и т. д. Поэтому учет операций, связанных с данным видом активов, зачастую вызывает у бухгалтера значительное количество вопросов.
Все это делает вопросы учета нематериальных активов (в том числе и их амортизации) актуальными.
Целью работы является изучение порядка организации бухгалтерского учета нематериальных активов в коммерческих организациях.
Для решения поставленной цели в курсовой работе предполагается решение следующих задач:
 раскрыть порядок признания нематериальных активов, рассмотреть их классификацию и состав;
 рассмотреть порядок нормативно-правового регулирования бухгалтерского учета нематериальных активов;
 провести исследование особенностей документального оформления и организации бухгалтерского учета поступления, выбытия, амортизации, передачи (получения) в пользование нематериальных активов;
 рассмотреть порядок раскрытия информации о нематериальных активах в бухгалтерской отчетности.
Объектом исследования является хозяйственная деятельность коммерческого предприятия в части учета операций с нематериальными активами.
Предметом исследования является организация и порядок ведения бухгалтерского учета нематериальных активов и их отражения в бухгалтерской отчетности.
Структурно работа состоит из двух глав.
В первой главе рассматриваются основные принципы организации учета нематериальных активов, а также нормативные документы, регламентирующие порядок формирования учетной политики в отношении учета нематериальных активов.
Во второй главе определяются особенности бухгалтерского учета нематериальных активов, а также порядок отражения информации о нематериальных активов в бухгалтерской отчетности.
При написании работы были использованы законодательные и нормативные акты по учету нематериальных активов, положения по бухгалтерскому учету (в том числе признанное федеральным стандартом ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов), учебники и учебные пособия по бухгалтерскому учету.


1 Нормативно-правовые основы организации бухгалтерского учета нематериальных активов

1.1 Признание, классификация и состав нематериальных активов

В бухгалтерском учете понятие нематериальных активов (НМА) регламентируется ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов», в соответствии с которым нематериальными активами признаются объекты для которых единовременно выполняются следующие условия:
 объект способен приносить экономические выгоды в будущем, он предназначен для использования для производства продукции, для выполнения работ или оказании услуг, для управленческих нужд;
 организация имеет право на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем (в том числе организация имеет надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и права данной организации на него), а также имеются ограничения доступа иных лиц к таким экономическим выгодам (контроль над объектом);
 возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от других активов;
 объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока свыше 12 месяцев;
 организацией не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев;
 фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена;
 отсутствие у объекта материально-вещественной формы /6/.
Правила ПБУ 14/2007 не применяется в отношении:
 не давших положительного результата НИОКР;
 не законченных и не оформленных в установленном законодательством порядке НИОКР;
 материальных носителей (вещей), в которых выражены результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (диски, дискеты, бумажные носители и др.);
 финансовых вложений.
Кроме того, нематериальными активами не являются:
 расходы, связанные с образованием предприятия как юридического лица (организационные расходы);
 интеллектуальные и деловые качества работников организации, их квалификация и способность к труду /6/.
В ПБУ 14/2007 приведены примеры нематериальных активов. Это произведения науки, литературы и искусства, программы для ЭВМ, изобретения, полезные модели, селекционные достижения, секреты производства (ноу-хау), товарные знаки и знаки обслуживания. Однако, по мнению Тумасян Р.З., эти примеры не следует рассматривать как некий перечень. Следует обратить внимание на включение в состав НМА секретов производства (ноу-хау), ранее не признаваемых в бухгалтерском учете в качестве таковых /10/.
Известный экономист-аналитик Галкина Е.В. приводит следующую классификацию нематериальных активов:
1. Патент – документ охраны изобретения, выдаваемый компетентным органом, который не только удостоверяет государственное признание новизны технического решения и потенциальной пригодности изобретения, но и закрепляет за его владельцем монопольное право на это изобретение.
2. Изобретение – новое прогрессивное творческое решение задачи технического характера в области науки, культуры, здравоохранения, которое может быть использовано на практике.
3. Промышленный образец – полученное в результате художественно-конструкторской деятельности решение вида какого-либо объекта.
4. Полезная модель – конструктивное выполнение объектов, а также их составных частей. Признаки полезной модели: новизна и промышленная применимость.
5. Селекционное достижение – новый сорт растений или новая порода животных. Признаки селекционного достижения: новизна, отличимость, однородность и стабильность.
6. Товарный знак – обозначение, которое предназначено для того чтобы отличать товары и услуги одних лиц от товаров и услуг других лиц /11/.
Пошерстник Н.В. отмечает, что, как и ранее, до принятия ПБУ 14/2007, в составе нематериальных активов учитывается особый расчетный показатель – деловая репутация, возникшая в связи с приобретением предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части) /14/.
Согласно определению в МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы» нематериальным активом является немонетарный, идентифицируемый актив, не имеющий физической формы, контролируемый компанией. В качестве примеров нематериальных активов можно привести лицензии, авторские права, патенты, торговые марки и прочее /19/.
Таким образом, в МСФО 38, помимо нематериальности, выделяются три определяющих признака НМА:
 идентифицируемость;
 подконтрольность компании;