Аудит доходов банка

Методика формирования доходов, расходов, прибыли банка обусловлена составом и содержанием статей отчетности, составляемой банками. Особенностью формирования и отражения в отчетности банковской прибыли является то, что прибыль банка, определяемая как разница между накопленными в течение года доходами и расходами банка, отражается в отчетности банка в первый день года, следующего за отчетным. Таким образом, для подтверждения суммы полученной банком прибыли аудитор должен подтвердить данные отчетности, отражающие размер доходов и расходов банка за отчетный период.
Спецификой деятельности коммерческого банка является то, что они ведут свою финансовую деятельность, в основном, за счет привлеченных средств, а не собственных. Из привлечённых различают депозитные и недепозитные ресурсы.
Недепозитные средства, как правило, привлекаются в виде займов или посредством выпуска и размещения долговых ценных бумаг на фондовом рынке. Основными отличительными чертами депозитных и недепозитных источников привлечения средств являются следующие:
депозитные источники носят персональный характер;
инициатива привлечения недепозитных средств принадлежит банку, а не клиентам;
недепозитные ресурсы привлекаются в больших размерах, относительно депозитных средств, поэтому данный вид заимствования присущ крупным кредитным организациям.
Основным способом проведения аудиторской проверки доходов и расходов банка являются выборочные исследования. Это обусловлено тем обстоятельством, что аудиторская выборка дает возможность аудитору сделать на ее основании выводы о свойствах всей проверяемой совокупности. В результате аудитор проводит проверку значительной по объему совокупности в относительно короткие сроки с минимальными затратами средств.
Последовательность действий аудитора при проведении выборочной проверки можно представить в виде следующей схемы (рис.1).


Рис.1 Этапы аудиторской проверки доходов банка

Этап планирования является наиболее сложным и ответственным этапом выборочной проверки. От качества планирования зависят результаты выборочного исследования и возможность их использования для формирования мнения аудитора о проверяемой совокупности.
Необходимо отметить, что доходы и расходы банка неоднородны по экономическому содержанию, что делает невозможным рассматривать их в качестве генеральной совокупности для проведения выборочной проверки. В связи с этим требуется определить критерии, на основании которых будут сформированы генеральные совокупности. Учитывая порядок формирования доходов и расходов банка, обусловленный составом и содержанием статей отчетности, целесообразным будет определить в качестве идентифицирующих признаков форму получения дохода (выплаты расхода) и вид деятельности.
Основным нормативно-правовым документом в вопросе об аудиторской проверке доходов коммерческих банков является ФЗ 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности" от 30.12.2008 г.

Целью аудита доходов банка является установление достоверности отражения прибыли и убытков в учете, а также согласованное с законодательством распределение прибыли.
• Информационной базой для осуществления проверки являются:
• Учредительные документы банка;
• Внутренние нормативные документы и положения, инструкции;
• Договоры;
• Бухгалтерские документы (первичные приходные, кассовые, расчетные и т.д.).
Объектами аудиторской проверки могут быть доходы банка следующих видов:
• Процентные;
• Комиссионные;
• Операционные (прочие);
• Доходы от уменьшения резервов;
• Непредвиденные.
Аудиторская проверка подразумевает собой выполнение следующих процедур:
• Проверка периодичности закрытия счетов доходов и расходов;
• Наличие всей кассовой и расчетной документации, на основании которых отображаются финансовые операции банка;
• Анализ оборотов банка по счетам учета:
70301 – Прибыль отчетного года,
70401 – расходы отчетного года.
Организация аудиторской проверки строится на своих принципах, а также включает в себя обязательные процедуры, которые регламентируются Федеральными правилами.
Выделяют следующие этапы аудиторской проверки доходов банка: