Понятие и общие положения об ответственности за совершение налоговых правонарушений.

Введение

Вопросы ответственности за совершение налоговых правонарушений являются одной из актуальных и сложных проблем в области налогового права. Законодательство о налогах предусматривает установление ответственности за нарушение требований налогового законодательства, что в свою очередь важно для сохранения и восстановления социально-экономического порядка в государстве.

1. Понятие признаки и причины возникновения налоговых правонарушений

Изначально определимся с сущностью и характерными чертами такой категории, как «налоговые правонарушения» (далее – НП, налоговые правонарушения), которая нашла свое легитимное закрепление в ст. 106 Налогового кодекса РФ (далее – НК РФ): налоговым правонарушением является виновно совершенное противоправное (т.е. нарушающее законодательство о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, плательщика страховых взносов, налогового агента и прочих субъектов, влекущее ответственность согласно НК РФ [1].
НП характеризуется конкретными чертами-признаками:
- противоправное деяние. НП – деяние, противоречащее нормам налогового законодательства. Отметим, что деяния признаются НП только в том случае, если их состав прямо закреплен в налоговом законодательстве. НП может быть представлять как действие (отказ предоставить необходимые сведения налоговым органам), так и бездействие (например, непредставление в налоговые органы отчетов);
- виновность (умышленно или по неосторожности). Могут быть ситуации, исключающие санкции при отсутствии вины участника налоговых правоотношений, несмотря на противоправность его деяния;
- деяние должно порождать отрицательные последствия (ущерб или нарушение прав), причем обязательно наличие причинно-следственной связи между данными последствиями и деянием;
- наказуемость деяния. Наказание, предусмотренное НК РФ, является отрицательным следствием для субъекта в связи с его противоправным деянием. Это формальный признак, поскольку НП выступает противоправным поведением фискально-обязанных лиц, санкции за которое закреплены в НК РФ.
Рассмотрение гл. 16 НК РФ и анализ трудов Пепеляева С.Г. позволило градировать НП на 7 направлений, которые можно объединить в более крупные группы по тем или иным основаниям:
1. Направленность совершаемых НП:
- НП, которые совершены в отношении налогоплательщиков,
- НП, которые совершены в отношении государства;
2. Предусмотренная ответственность:
- финансовая,
- административная,
- уголовная;
3. Степень общественной опасности:
- правонарушения,
- преступления.
Хорошей иллюстрацией НП будет служить изменение показателей налоговой задолженности в консолидированный бюджет по налогам за 2021- 2023 гг. Проанализировав сведения Федеральной налоговой службы РФ, можно сделать вывод, что в целом динамика в увеличении налоговой задолженности в бюджетную систему по различным видам задолженности отрицательная.
Отсутствует официальная статистика о суммах принудительного взыскания с налогоплательщиков в 2021 г., однако ранее эти сведения предоставлялись в Счетной палате РФ. Так, налоговыми инспекторами было взыскано 985 млрд. рублей.
На самом деле, причины уменьшения суммы фискального долга достаточно очевидны: в первую очередь-распространение COVID-19 и последовавший экономический дисбаланс как на внутригосударственном уровне, так и в общемировых масштабах.
Минфином было отмечено, что 552 млрд. руб. из суммы налоговой недоимки приходится на юрлица и субъекты на стадии банкротств, причем их количество в сравнении с 2021 г. увеличилось в 1,5 раза.
2. Налоговые правонарушения и ответственность за их совершение

Налоговая ответственность представляет собой разновидность юридической ответственности и определяется как возникшее из налогового правонарушения правовое отношение между государством в лице его специально уполномоченных органов и правонарушителем (налогоплательщиком, налоговым агентом и иными субъектами налоговых правоотношений), на которого возлагается обязанность нести соответствующие лишения и неблагоприятные последствия (налоговые санкции) за совершенное налоговое правонарушение, то есть за нарушение требований, содержащихся в нормах законодательства о налогах и сборах.
Налоговая ответственность характеризуется следующими признаками [5]:
1. Публичный характер;
2. Всегда связана с государственным принуждением, то есть является мерой государственного принуждения, составляющей содержание данной ответственности;
3. Выступает в качестве неблагоприятных юридических последствий – на субъекта налагается налоговая санкция в виде денежных взысканий (штрафов);
4. Наступает только за совершенное налоговое правонарушение;
5. Представляет собой охранительное правоотношение;
6. Нормативное основание – налоговое правонарушение закрепляется в Налоговом кодексе Российской Федерации;
7. При совершении одним лицом двух и более налоговых правонарушений налоговые санкции взыскиваются за каждое правонарушение в отдельности без поглощения менее строгой санкции более строгой;
8. Размер налоговой санкции может меняться при наличии обстоятельств, смягчающих или отягчающих ответственность.
Ученые С. Овсянников и В. Бациев, говоря о признаках налоговой ответственности, отмечают: не за каждое налоговое нарушение норм налогового права наступает налоговая ответственность. Не любое нарушение норм налогового законодательства следует рассматривать как налоговое правонарушение.
С. Овсянников приводит такой пример: при возмещении НДС налогоплательщик может нарушить нормы налогового законодательства. Он может сдать декларацию с недостоверной информацией, заявить сумму к возмещению не имея на это право и даже получить эту сумму из бюджета, если налоговые органы в рамках проверки не выявят в ходе проверок факт нарушения норм законодательства. В связи с этим появляются вопросы: есть ли место нарушению налогового законодательства и можно ли привлечь к ответственности.
И, исходя из норм Налогового кодекса, можно прийти к выводу, что несмотря на причинение вреда интересам государства, ответственность не наступает, так как налоговым законодательством состав такого правонарушения не предусмотрен. Интересным является изменение статьи 101 НК, которая регламентирует: если в случае выявления в ходе проверки налоговый орган выявил необоснованно возмещенную сумму НДС, то в решении эта сумма признается в качестве недоимки [4, с. 14].
С данной новеллой судебная практика кардинально изменилась и суды привлекают к ответственности за данное деяние по статье 122, что, по мнению ряда ученых, является не правильным.


Заключение

В результате проведенного исследования понятия и общих положений об ответственности за совершение налоговых правонарушений можно сделать следующие выводы.