ВКР (Выпускная квалификационная работа) по бухгалтерскому учету, анализу и аудиту на тему Учёт и контроль в страховых организациях (на примере ПАО СК Росгосстрах)

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность темы исследования. Принятие управленческих решений осуществляется на основе анализа большого объема внутренней и поступающей извне информации. Одной из основ принимаемых страховщиком управленческих решений является анализ бухгалтерской информации, т. е. данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности. Данное обстоятельство обусловлено тем, что бухгалтерская и отчетная информация содержит сведения, необходимые для реализации таких функций управления страховой организацией, как планирование, прогнозирование, контроль.
Страховые компании являются основными экономическими агентами современной экономики, обеспечивающими динамику и безопасность ее развития. Поэтому качество и эффективность их работы, включая учет доходов и расходов, является важным фактором экономического развития. Процесс страхования является важнейшим инструментом управления рисками, который постоянно происходит во всех сферах жизни человека и государства в целом. Страхование является не только источником финансовых ресурсов, но и дает людям гарантию того, что во времена перемен оно является важным фактором стабильности в обществе. С 2017 года страховщики перешли на новый план счетов и начали применять отраслевые стандарты нового поколения. Основной причиной реформирования бухгалтерского учета является более четкое отражение специфики страховой и инвестиционной деятельности в страховых компаниях. Ранее бухгалтерский учет в страховых компаниях велся по правилам и счетам коммерческих организаций, что не соответствует специфике страховой деятельности. Упомянутые изменения в учетной политике страховых организаций, трудности и проблемы перехода на новый план счетов и новые стандарты бухгалтерского учета способствовали выбору темы магистерской диссертации. Поскольку финансовый результат страховой организации определяется на основе формирования доходов и расходов, это направление считается наиболее предпочтительным направлением в учетной политике.
Целью выпускной квалификационной работы является рассмотрение теоретических основ и разработка практических рекомендаций (Учет и контроль в страховых организациях (на материалах ПАО СК "Росгосстрах").
Задачи исследования:
1) изучить основные принципы и законодательные основы бухгалтерского учета в страховых организациях;
2) рассмотреть особенности бухгалтерского учёта в ПАО СК «Росгосстрах»;
3) проанализировать организационно-методические процедуры реализации контрольных процедур в страховой организации;
4) выполнить анализ информационно-аналитического обеспечения учёта и контроля в ПАО СК «Росгосстрах»;
5) рассмотреть особенности бухгалтерского учёта в ПАО СК «Росгосстрах»;
6) изучить организационно-методические процедуры реализации контрольных процедур в страховой организации;
7) предложить модель учетно-контрольная системы в ПАО СК «Росгосстрах»;
8) предложить совершенствование учётных процедур в страховой организации;
9) проанализировать повышение эффективности контрольных процедур ПАО СК «Росгосстрах».
Объект исследования – ПАО СК «Росгосстрах».
Предмет исследования – учёт и контроль в страховых организациях.
Методологическую и теоретическую основу подготовки ВКР составили фундаментальные положения, концепции и гипотезы, обоснованные в отечественной литературе по вопросам управленческого учета, контроля, анализа; законодательные акты и нормативные документы; научно-методическая литература; периодические издания; материалы научных конференций и семинаров.
Методы исследования: изучение специализированной литературы, анализ и сравнение.
Структура работы: введение, три главы, заключение и список использованных источников.

 
1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЁТА И КОНТРОЛЯ В СТРАХОВЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ
1.1 Основные принципы и законодательные основы бухгалтерского учета в страховых организациях

На современном этапе экономического развития страны сфера страховых услуг, определяющая уровень жизни и благосостояния населения, а также потенциал развития социальной сферы, находится под значительным влиянием. Эта отрасль ориентирована на перераспределение финансовых потоков и компенсацию потерь, понесенных населением, выступает стабилизатором развития национальной экономики.
Существует ряд специфических видов деятельности, именно поэтому в бухгалтерском учете выделяется отчетность коммерческих организаций, малого бизнеса, бюджетных организаций, банков и страховых организаций. Стоит отметить, что бухгалтерский учет страховщиков сильно отличается от других сфер экономики в силу специфики данного вида деятельности. Кроме того, страхование затрагивает финансовые интересы большого количества потребителей, а потому является одним из наиболее контролируемых видов деятельности, к которому предъявляются высокие требования в вопросах бухгалтерского учета, что определяет актуальность рассматриваемой темы. Следует отметить, что в странах с развитой рыночной экономикой сегодня, по сути, нет материальных или имущественных интересов, которые не были бы защищены страхованием.
Законодательство о бухгалтерском учете представлено на рисунке 1.1.

Рисунок 1.1 – Законодательство о бухгалтерском учете

В соответствии со спецификой деятельности страховых компаний, которая в первую очередь направлена на защиту интересов застрахованных лиц, бухгалтерский учет страховых компаний существенно отличается от классического. Однако, согласно классическому бухгалтерскому учету, бухгалтерский учет страховщиков также регулируется федеральными законами. Основными нормами, регулирующими деятельность страховых организаций, являются Гражданский кодекс Российской Федерации (далее – Гражданский кодекс Российской Федерации), часть 2, глава 48 "Страхование".
В соответствии с этой главой Гражданского кодекса устанавливаются основные положения об осуществлении страховых операций. В нем определяются возможные формы страхования, порядок обязательного страхования, ответственность за несуществование. Далее дана характеристика таких договоров, как имущественное и личное страхование, их подсекторов. Также определены и закреплены основные требования, которые предъявляются к страховщикам, а также охарактеризованы основные принципы взаимного страхования и перестрахования. Регулируются принципы взаимоотношений сторон в договоре страхования, права и обязанности страхователя, страховщика и других лиц, участвующих в страховании. Кроме того, определяются требования к форме договора страхования, порядок заключения и случаи досрочного расторжения договоров страхования и т.д. [2] установлены.
Однако в связи с активным переходом на международные стандарты бухгалтерского учета (далее - МСФО) страховые компании перешли на отраслевые стандарты, которые коренным образом изменили систему страхового учета. Причиной этих значительных изменений в системе страхования стала публикация 1-й поправки к закону о страховании. Января 2017 года информационного письма Центрального банка Российской Федерации "О начале применения плана бухгалтерского учета и отраслевых стандартов для бухгалтерского учета некредитных организаций". Именно в соответствии с этим документом страховые компании в Российской Федерации перешли на новый план счетов и применяют отраслевые стандарты бухгалтерского учета [8], [9].
Эти стандарты и обновленный план счетов были разработаны на основе положений МСФО. Таким образом, переход от некредитных организаций к указанным документам позволил вывести практику бухгалтерского учета отечественных страховых организаций на международный уровень. На сегодняшний день отчетность страховых организаций регулируется отраслевым стандартом № 526–П от 28.12.2015 (ред. от 17.08.2020) "Порядок составления бухгалтерской (финансовой) отчетности страховых организаций и обществ взаимного страхования" [10].
Помимо законодательной базы, функционирование системы страхования общественных, экономических и социальных интересов также предусматривает государственное регулирование. Он направлен в первую очередь на формирование страхового рынка, антимонопольной системы страховых отношений для защиты конкуренции, определение полномочий и функций в рамках государственного страхового надзора с целью обеспечения соблюдения страхового законодательства всеми участниками отрасли [1].
В свою очередь, государственное регулирование страхования обеспечивается применением законов о страховании, гражданского и налогового законодательства, а также нормативных актов Федерального агентства по страховому надзору. Контроль и надзор за страховыми организациями осуществляет Центральный банк Российской Федерации, который обеспечивает соблюдение требований страхового законодательства и регулирование деятельности предприятий данной отрасли. Центральный банк также наделен рядом функций, связанных с лицензированием страховой деятельности, анализом отчетности страховых организаций и общей проверкой деятельности страховых организаций [5].
Как уже упоминалось, переход на МСФО принес ряд определенных преимуществ. Например, в бухгалтерском учете страховых организаций можно добиться эквивалентных финансовых показателей и сопоставимой отчетности предприятий в разных странах [7]. Бухгалтерский учет страховых организаций - это единая система данных о финансовом и финансовом состоянии страховых организаций, а также о результатах их финансово-хозяйственной деятельности, которая формируется на основе определенных бухгалтерских показателей. Отчетность такого типа должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении страховой организации [3].
В страховых компаниях показатели, отражающие результаты подразделений, представительств и филиалов, не являющихся юридическими лицами, являются неотъемлемой частью общего бухгалтерского учета, которые зарезервированы для отдельного баланса. В случае основных показателей или при условии, что финансовое положение страховщика не может быть оценено заинтересованными пользователями в бухгалтерском учете страховых организаций без информации, данные об отдельных активах, доходах, расходах, обязательствах, деловых операциях и компонентах капитала указываются отдельно с комбинацией незначительные суммы. В свою очередь, сумма, на долю которой приходится не менее 5% от общего объема соответствующих данных за отчетный период, признается существенной [12].
Важным условием для страховых компаний является открытость их бухгалтерского учета для других пользователей (страхователей, банков, кредиторов и т.д.). Это требование обусловлено социальным характером системы страхования. Открытость бухгалтерского учета позволяет не только заинтересованным лицам получать необходимую информацию о финансовом состоянии страховой организации, но и используется страховщиками, например, в рекламных целях.
Содержание сводной части отчета независимого аудитора, имеющего соответствующую лицензию, является основным условием публикации отчетности страховых компаний в краткой форме для других пользователей. Следует отметить, что основное отличие в составе и структуре форм бухгалтерского учета страховщиков от отчетности других отраслей экономики заключается в содержании определенных разделов и статей [4].
В свою очередь, объем информации, указанной в бухгалтерских примечаниях, и степень их детализации определяет сам субъект отчетности. Годовая бухгалтерская отчетность страховой компании состоит из следующих форм [6]:
1. бухгалтерский баланс. Баланс страховой организации состоит из двух частей - актива и пассива, и их итоговые суммы равны друг другу

[11]: А = СК + О,

где А – активы,
СК – Собственный капитал,
О – Обязательства.
Активы являются собственностью страховщика, которая принадлежит ему и приносит экономические выгоды. Составными частями балансовых активов являются инвестиции страховых компаний, в том числе: основные средства, нематериальные активы, инвестиции, доля перестраховщиков в страховых резервах, дебиторская задолженность, денежные средства. Обязательность баланса страховой компании отражает структуру ее источников финансирования, включая собственный капитал и заемный капитал.
2. Отчет о финансовых результатах страховой компании. Показывает финансовые результаты деятельности обязанного по страховой сделке (сострахование и перестрахование). Отчет о финансовых результатах страховщика обеспечивает объективную сопоставимость расходов с доходами, полученными от него, независимо от расчета налоговой базы. Элементы, которые составляют чистую прибыль или убыток после уплаты налогов, подробно описаны в отчете о финансовых результатах и отражены в балансе страховщика как изменение собственного капитала за определенный период времени. Этот факт делает отчет о финансовых результатах неотъемлемой частью баланса, отражающей влияние управленческих решений на конечные результаты деятельности страховщика за отчетный период.
3. Отчет об изменениях в капитале страховой компании. Содержит показатели движения собственного капитала, в том числе: уставный капитал, резервы на предстоящие расходы, дополнительный капитал, расчетные резервы и нераспределенная прибыль за предыдущие годы. В дополнение к изменениям капитала, этот отчет объясняет движение каждого индикатора. Это таблица, в которой общая структура капитала отражается по горизонтали, а операции, которые ее изменяют, - по вертикали. Все данные в отчете об изменениях в капитале страховщика обязательно представлены в течение трех лет (отчетность и последние два года).
4. Отчет о денежных потоках страховой компании. Содержит информацию о поступлениях и выводах денежных средств, прибыльности и способности организации оплачивать счета. Он разделен на разделы, соответствующие сфере деятельности страховщика (операции, финансы и инвестиции). Отчет составляется на основе сравнения данных в начале и в конце отчетного периода.
5. Примечания в бухгалтерской отчетности страховой компании. Обычно они содержат описание основных особенностей деятельности страховщика, методов бухгалтерского учета (принятых страховщиком в соответствии с принципами бухгалтерского учета), дополнительную информацию о формах финансовой отчетности страховой компании, а также аналитические показатели деятельности страховщика и т. д.
Все долговые обязательства приведены в таблице с пояснениями к ним, но форма долговых обязательств не регулируется законом, поэтому структура долговых обязательств определяется самими страховыми компаниями. Подводя итог, следует отметить, что в последние годы в Российской Федерации был принят ряд специальных законодательных и нормативных актов, призванных регулировать отношения в сфере страхования.
Рост объемов бизнеса страховщиков, в свою очередь, свидетельствует о динамичном развитии российского страхового рынка. Все это быстро приблизило систему бухгалтерского учета в страховом секторе РФ к МСФО, переход которой позволил изменить оценку деятельности страховых организаций, адаптировать ее к международной практике и упростить сопоставимость показателей деятельности иностранных и российских страховщиков при сравнении и проведении.

1.2 Учет доходов и расходов в страховых организациях
Страховые компании являются важнейшим элементом в структуре финансового сектора государства. Как и остальные организации, страховые компании обязаны вести бухгалтерский учет своей деятельности. Однако деятельность таких организаций берет под свой контроль департамент страхового рынка, который существует при центральном банке Российской Федерации. Доходы страховых организаций представляют собой повышение уровня экономической выгоды, которое происходит вследствие поступлений денежных средств за предоставление всех видов страховых услуг, а также других услуг, предоставление которых не запрещено законодательством Российской Федерации.
Доходы страховой организации представлены на рисунке 1.2.


Рисунок 1.2 – Доходы страховой организации

К основным источникам доходов страховых компаний относят:
- страховые премии, полученные в результате прямого страхования;
- взносы страхователей;