Дипломная работа по управлению денежными потоками на тему Совершенствование учета и порядка формирования отчетной информации о движении денежных средств и анализ денежных потоков

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность темы обусловлена тем, что для успешного функционирования в рыночных условиях предприятию важно не только получать прибыль, но и быть способным оплачивать свои операции - покупать товары, платить за оказанные ему услуги и выполненные для него работы, платить налоги в государственный бюджет, выплачивать своим работникам вознаграждение за труд. Если окажется, что предприятие не способно своевременно платить по своим счетам, то оно может утратить доверие к себе со стороны рабочих, поставщиков, банков, а это, в конце концов, приведет его к банкротству и ликвидации.
Из этого следует вывод, что обязательным является не только способность предприятия извлекать выгоду из своей деятельности, но и возможность предприятия распоряжаться своими денежными потоками таким образом, чтобы осуществлять все необходимые платежи в установленные сроки.
Эффективно организованные денежные потоки компании являются важнейшим симптомом ее «финансового здоровья», предпосылкой обеспечения устойчивого роста и достижения высоких конечных результатов хозяйственной деятельности в целом.
Бухгалтерский учет денежных средств имеет важное значение для правильной организации денежного обращения, организации расчетов и кредитования. Поэтому очень важен контроль за правильностью и эффективностью использования денежных средств на расчетном счете.
Цель работы состоит в исследовании организации бухгалтерского учета и анализа денежных средств и их отражения в отчетности.
В соответствии с целью необходимо решить следующие задачи:
- определить сущность и роль денежных средств и их эквивалентов в деятельности предприятия,
- проанализировать нормативное регулирование организации учета денежных средств,
- проанализировать требования к порядку организации учета денежных средств,
- раскрыть характеристику исследуемого субъекта,
- рассмотреть порядок отражения движения денежных средств в первичных документах, регистрах учета и в отчетности на примере,
- определить методологию экономического анализа денежных средств на примере субъекта исследования,
- выявить достоинства и недостатки существующей системы учета и разработать мероприятия для их оптимизации и совершенствования системы учета денежных средств.
Объектом исследования выступает организация учета денежных средств.
Субъектом исследования является ООО «Монтажспецстрой».
Предметом исследования является процесс учета денежных средств.
В работе используются данные первичных документов, регистров учета, бухгалтерской отчетности ООО «Монтажспецстрой» за 2019 – 2020 гг. и аналитические материалы, необходимые для исследования.
Теоретической базой работы послужили постановления правительства РФ, Министерства Финансов РФ, а также учебная литература отечественных ученых-экономистов В.М. Родионовой, М.И. Баканова, А.Д. Шеремета, Г.В. Савицкой и других.
Практическая значимость дипломной работы состоит в том, что полученные результаты исследования и разработанные предложения по оптимизации учета денежных средств могут применяться в практической деятельности ООО «Монтажспецстрой».
Методическую базу исследования составляют методы и приемы финансового анализа: экономические методы анализа (сравнение, группировка, балансовый и графический методы), статистические методы, которые включают в себя использование средних и относительных величин, индексный метод, корреляционный и регрессивный анализ, математические методы.
Работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы и приложений.
Во введении обоснованы актуальность, цели и задачи работы, субъект и объект, а также методология исследования. В первой главе рассмотрены теоретические аспекты организации учета денежных средств в рамках изучаемого вопроса. Во второй главе дана характеристика субъекта, проводится анализ организации учета денежных средств в обществе, представлены данные о результатах проведенного анализа денежных средств. В третьей главе определены мероприятия по совершенствованию учета и контроля денежных средств. В заключении подведены итоги работы и сделаны общие выводы.
















ГЛАВА I. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА И
АНАЛИЗА ДВИЖЕНИЯ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ

1.1. Понятие и значение денежных средств в деятельности
организации

Организация в качестве субъекта хозяйствования можно рассматривать как достаточно сложную открытую социально-техническую систему, которая связана отношениями с ее внешней средой специфического характера [16, c.33].
Чем крупнее организация, тем сложнее и разветвленнее данная система, тем актуальнее становится проблема эффективного управления. Эффективная система управления предприятием характеризуется непрерывностью производственного процесса, регулярным получением нормальной прибыли, низкой текучестью кадров и, наконец, достижением целей функционирования предприятия.
В качестве основной стратегической цели финансово-хозяйственной деятельности организации выступает рост уровня благосостояния ее собственников на основе максимизации суммы прибыли и повышения величины ее рыночной капитализации.
Однако для большого количества российских компаний главным стало выживание в достаточно сложных условиях реформирования государственной экономики.
Среди иных целей стратегического характера выделяют оптимизацию структуры капитала компании и поддержку необходимого уровня ее финансовой устойчивости, достижение информационной прозрачности компании для собственников, а также инвесторов и кредиторов, обеспечение инвестиционной привлекательности компании, эффективный уровень управления финансами.
Можно отметить, что данные цели являются вторичными по отношению к миссии, потому что финансовый успех не представляется возможным без их достижения. Самая большая ценность бизнеса базируется на внутреннем и внешнем соответствии стратегии финансового характера, а также стратегий производства и маркетинга. При проведении разработки эффективной системы по управлению финансами компании постоянным образом появляется проблема гармонизации такого рода противоречий как развитие компании и поддержание достаточно высокого уровня ликвидности и платежеспособности [13, c.67].
Данная проблема решается посредством органичного взаимодействия всех структурных подразделений компании на основе обеспечения их необходимым размером финансовых ресурсов.
Денежный поток компании представляет собой совокупность распределенных временных потоков поступлений и выплат денежных средств, которые генерируются ее хозяйственной деятельностью.
Эффективность управления денежными потоками обеспечивает финансовое равновесие компании в процессе ее развитие, которое носит стратегический характер. Темпы данного развития, финансовая устойчивость компании в значительной степени могут быть определены тем, насколько разного рода потоки денежных средств являются синхронизированными между собой по размерам и во времени. Высокий уровень такого рода синхронизации обеспечивает существенное ускорение реализации стратегических целей развития компании.
Рациональность управления денежными потоками компании выступает в качестве важного финансового рычага обеспечения ускорения оборота капитала субъекта хозяйствования. Этому способствует снижение продолжительности производственного и финансового циклов компании, которое достигается в процессе результативности управления ее денежными потоками, а вместе с тем уменьшение потребности в капитале, который обслуживает хозяйственную деятельность субъекта экономики. Ускоряя при помощи эффективного управления денежными потоками компании оборот капитала, ею обеспечивается повышение суммы генерируемой прибыли.
В качестве характерной черты денежных средств выступает то, что они, занимаясь обслуживанием хозяйственной деятельности компании, постоянно находятся в движении и совершают так называемый кругооборот. Кругооборот денежных средств представляет собой денежное обращение, при котором деньгами обслуживается оборот товаров и услуг, а также расчеты в процессе хозяйствования. Следовательно, деятельность компании выступает в качестве объективной предпосылки возникновения движения денежных средств.
По словам Ильина В.В., непрерывность процесса движения денежных средств во времени представляет собой денежных поток, обычно сравниваемый с системой «финансового кровообращения», которая обеспечивает жизнедеятельность компании [10, c.33].
Данилиным В.И. дается другое определение денежного потока. По его словам, денежный поток представляет собой совокупность распределенных во времени размеров поступления и выбытия денежных средств в процессе ведения хозяйственной деятельности [11, c.23].
В работах иных ученых-экономистов – О.В. Ефимовой, В.В. Ковалева, Т.В. Погодиной, С.И. Пучковой и др. можно увидеть и иного рода определения понятия денежных потоков.
Под денежным потоком понимают поступление и расходование денежные средств и их эквивалентов.
В Международных стандартах финансовой отчетности, в частности, МСФО 7 «Отчеты о движении денежных средств» представлены следующие определения денежных средств, их эквивалентов и потоков денежных средств. В денежные средства включаются наличные денежные средства и вклады до востребования. В денежные счета включаются только те наименования, которые могут быть использованы с целью срочной оплаты разного рода обязательств. В денежные средства включаются остатки на текущих счетах в учреждениях финансовой сферы, наличные купюры, монеты, валюта, наличные суммы малой кассы и конкретные передаваемые денежные документы в кассе субъекта хозяйствования, которые приняты учреждениями финансовой сферы для проведения срочных депозитов и изъятий.
Данные передаваемые денежные документы включают в себя простые чеки, ордера кассовые, чеки клиентов, денежные переводы и прочие расчетные средства [21, c.27]. Эквиваленты денежных средств представляют собой средства краткосрочные, высоколиквидные, достаточно легко обратимые в определенную сумму денежных средств, и которые подвергаются незначительному уровню риска изменения своей ценности.
Сущность денежных потоков субъекта экономики может быть представлена и детализирована посредством призмы исследования важнейших функций, которые ими выполняются в деятельности субъекта хозяйствования.
От степени полноты и своевременности обеспечения процессов снабжения, производства и сбыта продукции (товаров, работ, услуг) денежными ресурсами находятся в зависимости результаты основной (операционной) деятельности компании, уровень ее финансовой устойчивости и платежеспособности, конкурентные преимущества, которые необходимы для ее текущего и перспективного развития.
Понятие денежного потока является агрегированным, которое включает в свой состав большое количество видов данных потоков, которые обслуживают основную хозяйственную деятельность.
С целью обеспечения эффективного целенаправленного управления денежными потоками они требуют определенного рода классификации, по разным признакам, методологический подход к которой наиболее подробным образом представлен в работах И.А. Бланка [5, c.42].
На рисунке 2 представлена наиболее полная классификация видов и форм денежных потоков субъекта хозяйствования.
Необходимым является представить характеристику основным видам денежных потоков компании.
Каждой из операций порождаются соответствующие денежные потоки, которые, вне зависимости от своего менее регулярного характера, могут оказывать значительного рода воздействие на размер совокупного денежного потока субъекта экономики.
Формирование притоков от операционной деятельности происходит за счет выручки от продажи продукции (товаров, работ, услуг), погашения задолженности дебиторов, а также от получаемых покупательских авансов.

По направленности движения денежных средств выделяют следующие виды денежных потоков:
- входящий денежный поток, который отражает совокупность поступлений денежных средств в компанию от всех видов хозяйственных операций: выпуск новых акций, новый заемный капитал, погашение задолженности дебиторов, реализация за наличный расчет, продажа имущества;
- исходящий денежный поток, который характеризует совокупность выплат денежных средств компанией в процессе осуществления всех видов его операций хозяйственной деятельности (так называемый «отток денежных средств»): основные средства, финансовые вложения, выплата заработной платы, выплата необходимых дивидендов, погашение задолженности кредиторам, погашение кредитов банковских учреждений и займов, налоги, а также платежи наличными.
Согласно методу исчисления объема выделяют следующие виды денежных потоков:
- валовой денежный поток. В нем характеризуется вся совокупность поступлений или расходования денежных средств в анализируемом периоде времени в разрезе отдельно взятых его интервалов;
- чистый денежный поток (ЧДП). Он характеризует разницу между положительными денежными потоками (ПДП) и отрицательными (ОДП) потоками денежных средств во временном периоде проведения анализа:
ЧДП = ПДП – ОДП. (1)
Чистый денежный поток выступает в качестве важнейшего результата финансовой деятельности компании, который в большинстве своем определяет финансовое равновесие и темпы возрастания его стоимости на рынке. Он может быть как положительной, так и отрицательной величиной.
Следовательно, деятельность субъекта хозяйствования выступает в качестве объективной предпосылки возникновения движения денежных средств. В свою очередь, под непрерывным движением денежных средств во времени понимается денежный поток.
Денежные потоки в деятельности субъекта экономики существенным образом воздействуют на обслуживание компании, ее финансовую устойчивость, ритмичность деятельности. Эффективное управление денежными потоками сокращает потребность компании в капитале, ускоряет оборачиваемость средств, способствует расширению производственных масштабов.
Согласно МСФО, а вместе с тем требованиям некоторых национальных стандартов (GAAP) «Отчет о движении денежных средств» в качестве отдельной формы отчетности выступает составной частью полного пакета бухгалтерской отчетности компании.
Вместе с тем, согласно Закону «О бухгалтерском учете» данный отчет не рассматривается как самостоятельная форма бухгалтерской отчетности, а относится к разряду приложений справочного, дополнительного, расшифровочного характера [2].
В теории финансового менеджмента принято рассматривать источники формирования денежных потоков предприятия с точки зрения вида деятельности, генерирующего положительный (приток, поступление) или отрицательный (отток, расходование) денежных средств.
Согласно требованиям нормативных актов России формирование отчета о движении денежных средств происходит на основе сведений, которые обобщаются на бухгалтерских счетах кассы, расчетных, валютных и специальных счетах в банковских учреждениях. Следовательно, основная характеристика, которая учитывается при составлении отчета, - ликвидность.
В международных стандартах концепция денежного капитала представлена несколько шире - в форме денежных средств и денежных эквивалентов, то есть при составлении отчета помимо характеристики ликвидности учитываются временно свободные деньги, которые направлены в финансовые доходные инструменты. Раскрытие такого рода сведений для пользователей является весьма существенным [19, c.51].
В Отчете о движении денежных средств подразделяются денежные поступления и выплаты на три важнейшие категории: операционная деятельность, инвестиционная деятельность и финансовая деятельность.
Под операционной деятельностью субъекта экономики понимают его деятельность, которая преследует извлечение прибыли в качестве основной цели, а также не имеет такого рода цели согласно предмету и целям деятельности, то есть выпуском промышленной продукции, выполнением работ по строительству, сдаче имущества в аренду и иными видами деятельности.
В операционной деятельности поступление денежных средств отражается в выручке от продажи продукции, полученных авансах; расход денежных средств состоит из оплаты товаров, услуг и работ, оплаты труда, отчислений в государственные внебюджетные фонды, средств, которые направлены на выдачу подотчетных сумм, а также авансов.
К инвестиционной деятельности относят деятельность субъекта экономики, которая связана с его капитальными вложениями в связи с покупкой участков земли, зданий и прочей недвижимости, производственного оборудования, нематериальных активов и прочих внеоборотных активов, а вместе с тем их реализацией; с осуществлением долгосрочных финансовых вложений в иные организации, выпуском облигаций и прочих ценных бумаг долгосрочного характера и т.п.
К поступлениям от деятельности по инвестированию относят выручку от продажи основных средств, дивиденды и проценты полученные; к расходу относят при этом покупку машин, оборудования, средств транспорта, нематериальных активов, оплату долевого участия в строительстве, приобретение долгосрочных ценных бумаг, долгосрочные вложения финансовые, выплаты дивидендов и процентов [18, c.27].
Под финансовой деятельностью понимают деятельность субъекта хозяйствования, которая связана с осуществлением краткосрочных финансовых вложений, выпуском облигаций и иных ценных бумаг краткосрочного характера, выбытием ранее приобретенных на срок до 12 месяцев акций, облигаций и т.п.
Поступления от финансовой деятельности складываются из выпуска краткосрочных ценных бумаг, продажи ранее приобретенных ценных бумаг, получения кредитов и займов; расход - из затрат на покупку краткосрочных ценных бумаг, возврат полученных кредитов и займов [17, c.44].
Группировка потоков денежных средств по указанным трем категориям предоставляет возможность отразить воздействие каждого из трех основных направлений деятельности фирмы на денежные средства. Комбинированное воздействие всех трех указанных категорий на денежные средства определяет чистое изменение денежных средств за рассматриваемый период, которое оказывает влияние на формирование нужного уровня платежеспособности и финансовой устойчивости организаций в условий рыночных отношений.
Следовательно, эффективность управления денежными потоками обеспечивает финансовое равновесие компании в процессе ее развитие, которое носит стратегический характер. Темпы данного развития, финансовая устойчивость компании в значительной степени могут быть определены тем, насколько разного рода потоки денежных средств являются синхронизированными между собой по размерам и во времени. Высокий уровень такого рода синхронизации обеспечивает существенное ускорение реализации стратегических целей развития компании.

1.2. Особенности учета денежных средств и формирования отчетной информации об их движении

Учет денежных средств является одним из разделов учета имущества предприятия, его цель - контроль за соблюдением кассовой и расчетной дисциплины, правильностью и эффективностью использования денежных средств и кредитов, обеспечение сохранности денежной наличности и документов в кассе. Компаниями могут открываться в банковских учреждениях расчетные и текущие счета. Расчетный счет выступает в качестве основного счета компании, через который проводят все денежные операции без ограничения их перечня.
Текущие счета открывают для обособленных операций. К текущим счетам относят такие: валютные счета, ссудные счета, счета по операциям со средствами целевого назначения и т.п.
Денежные средства со счета списывают по распоряжению его владельца или без распоряжения владельца счета в случаях, предусмотренных законодательством. Если же недостаточно денежных средств на счете компании для удовлетворения всех предъявляемых к ней требований, тогда средства списывают по мере их поступления в очередности, которая установлена законодательством.
Формы безналичных расчетов избираются клиентами кредитных организаций самостоятельным образом и предусматриваются в договорах, которые заключаются ими с собственными контрагентами.
Безналичные расчеты оформляются денежно-расчетными документами установленной формы:
- платежные поручения;
- требования-поручения;
- расчеты по инкассо;
-аккредитивы;
Платежное поручение представляет собой поручение банку о перечислении определенной суммы со счета компании на счет получателя средств. Платежное поручение составляется в двух-трех экземплярах, первый (мемориальный) экземпляр оформляется подписями компании (согласно карточки) и оттиском его печати. 2 экземпляра предоставляются в банк для местных платежей, 3 экземпляра для междугородных платежей.
Инкассовые поручения представляет собой требование о бесспорном списании денежных средств (к примеру, ИФНС списывают пени и недоимки по налогам).
Аккредитив является поручением банка, обслуживающего компанию другому банку, который обслуживает поставщика, производить оплату счетов поставщика за отгруженный товар или оказанные услуги на условиях, предусмотренных в заявлении на открытие аккредитива [32, с.251].
Расчетные документы являются действительными к предъявлению в обслуживающее кредитное учреждение в течение 10 календарных дней, не считая дня их выписки. Объявление на взнос наличными выписывают при взносе наличных денежных средств на расчетный счет. В подтверждение о получении денег банковское учреждение выдает вносящему лицу квитанцию, которая выступает в качестве оправдательного документа.
С целью учета операций по расчетному счету применяют активный счет 51 «Расчетные счета», по дебету которого происходит отражение поступления денежных средств, а по кредиту – их списание (перечисление, снятие). В случае наличия у компании нескольких расчетных счетов учет движения средств по каждому отдельно взятому из них производится раздельным образом на открываемом к счету 51 субсчете. В качестве основания для отражения операций по счету 51 выступают банковские выписки.