Дипломная работа по бухгалтерскому учету, анализу и аудиту на тему Учёт амортизации основных средств и анализ их состояния

Приведем пример линейного метода амортизации на примере. Так к примеру приобретено оборудование. Данное оборудование по Классификатору основных средств относится к 4 амортизационной группе, сроки полезного использования определены в 84 месяца для каждого объекта. Рассчитаем амортизацию: 1. Первоначальная стоимость:250 000+102 000=352 000 руб.; 2. Норма амортизации в месяц (На) = 1/ 84 *100 = 1,2% 3. Сумма ежемесячных начислений (Ам) составит: 352 000*1,2% /100= 4190 руб. 4. Сумма за год составит: 4 190*12=50 286руб.
В налоговом учете предприятиям допускается применить амортизационную премию, уменьшив первоначальную стоимость объекта. Данная возможность не предусмотрена правилами бухгалтерского учета.
Для целей исчисления налога на прибыль ООО «ЭРНК» применяется линейный способ начисления амортизации по амортизируемым основным средствам, на основании установленных сроков их полезного использования.
По объектам основных средств, продолжительность работ по ликвидации которых составляет более месяца, начисление амортизации прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем их перевода в режим ликвидации.
Денежным выражением физического и морального износа основных средств организации выступает амортизация, которая осуществляется в целях списания основных средств при их выбытии. В качестве примера рассмотрим расчет по У-РДР 20.202 Расчет амортизационных отчислений по технологическим объектам основных средств, участвующих в производстве, при линейном методе У-РДР 20.202 приведен для трех систем. При норме амортизации 12,5 % амортизационные отчисления составили 219075 р.

Таблица 3.4
Расчет амортизации при линейном методе на примере системы видеонаблюдения ЭКНИС 15.105для выполнения строительных работ на объекте
Период Остаточная стоимость, р.
на начало года на конец года
2013 1 752 600 1 533 525
2014 1 533 525 1 314 450
2015 1 314 450 1 095 375
2016 1 095 375 876 300
2017 876 300 657 225
2018 657 225 438 150
2019 438 150 219 075
2020 219 075 —
Ежемесячно на сумму начисленной амортизации в финансовом учете ООО «ЭРНК» делаются соответствующие записи. В налоговом учете ООО «ЭРНК» необходимо ввести специально разработанную форму для фиксации амортизации основных средств по самостоятельно разработанной «Регистр-расчёт амортизации основных средств», данные которой служат обоснованием для отражения в учёте суммы начисленной амортизации объектов основных средств.
Сумма начисленной амортизации включается в расходы тех участков производства, где находятся в эксплуатации основные средства.
Налоговый регистр расчета амортизации основных средств представлен в таблице 3.5.
Таблица 3.5
Регистр-расчет амортизации основных средств для целей налогового учета
Первоначальная стоимость срок полезного использования норма амортизации (100% : с.2) % годовая стоимость амортизации (ст. 1*ст.3) Метод начисления амортизации ежемесячная стоимость амортизации (ст.4 : 12мес) Дт Кт
120000 5 20 24000 Линейный 2000 20 02
Ответственный за составление регистра ________________ /___________/
Ведомость амортизации и учета основных средств необходима компании, чтобы корректно отражать итоги движения таких объектов, а также итоговые величины начисленной амортизации.
Таким образом, денежным выражением физического и морального износа основных средств организации выступает амортизация, которая осуществляется в целях списания основных средств при их выбытии. В ООО «ЭРНК» в учетной политике закреплен линейный способ начисления амортизации; суммы начисленной амортизации ежемесячно списываются в дебет счета 20 «Основное производство». В налоговом учете ООО «ЭРНК» предусмотрена специально разработанная форма для фиксации амортизации основных средств.

3.2 Совершенствование эффективного использования амортизации

Для повышения эффективности учета прямых затрат ООО «ЭРНК» необходимо изменить способ амортизации и снижать материальные затраты.
Исследуемому предприятию можно порекомендовать изменение способа начисления амортизации как способа снижения и оптимизации расходов. Кроме того, актуальность выбора оптимального метода начисления амортизации обусловлена тем, что выбор способа начисления амортизации для целей бухгалтерского учета и способ начисления амортизации для целей налогообложения оказывает значительное влияние на величину отчисляемого исследуемым предприятием налога на прибыль, а также налога на имущество.
Для того, чтобы провести анализ размера налоговых отчислений, как следствия выбора в учетной политике предприятия метода начисления амортизации, рассчитаем налог на прибыль и налог на имущество по категории «Оборудование».
Так, линейный метод начисления амортизации представлен в таблице 3.6

Таблица 3.6
Линейный метод начисления амортизации
Месяц
СПИ, лет. Норма амортизации, % Первоначальная стоимость ОС, тыс. руб. Сумма ежекварт-ой амортиз-ии Остаточная стоимость ОС, тыс. руб. Годовая амортизация, тыс. руб.
1 2 3 4 5 6 7
Январь 2017 3 33 32 096 - 32 096
Апрель 2017 3 33 32 096 2 675 29 421
Июль 2017 3 33 32 096 2 675 26 746
Октябрь 2017 3 33 32 096 2 675 24 071
Январь 2019 3 33 32 096 2 675 21 396 10 699
Апрель 2019 3 33 32 096 2 675 18 721
Июль 2019 3 33 32 096 2 675 16 046
Октябрь 2019 3 33 32 096 2 675 13 371
Январь 2019 3 33 32 096 2 675 10 696 10 699
Апрель 2019 3 33 32 096 2 675 8 021
Июль 2019 3 33 32 096 2 675 5 346
Октябрь 2019 3 33 32 096 2 675 2 671
Январь 2020 3 33 32 096 2 675 0 10 699
Итого: - - - 32 096 - 32 096
По правилам налогового учета ежемесячная норма амортизации определяется следующим образом:
1/36∙100 = 2,7778 %;
Ежемесячная сумма амортизации составит:
32 096∙2,7778 = 891,56 тыс. руб.;
Соответственно, ежеквартальная норма амортизации составит:
891,56∙3 = 2 674,69 тыс. руб.
Годовая сумма амортизации составит:
2 674,69∙4 = 10 699 тыс. руб.
По правилам бухгалтерского учета, годовая норма амортизации по рассматриваемой категории основных средств составила:
(1/3)∙100 = 33 %;
Годовая сумма амортизационных отчислений составит:
32 096∙33 % = 10 699 тыс. руб.
Месячная сумма амортизации составит:
10 699/12 = 892 тыс. руб.
Квартальная норма амортизации составит:
892∙3 = 2 675 тыс. руб.
Соответственно, для того, чтобы избежать отклонений при бухгалтерском и налоговом учете, бухгалтер исследуемого предприятия наиболее точно определил норму амортизации.
Далее рассмотрим начисление амортизации предлагаемым методом. Главному бухгалтеру необходимо контролировать работу рядовых бухгалтеров с целью исключения ошибок в учете и нарушений законодательства, а именно проводить сверку данных аналитического и синтетического учета в конце каждого месяца.
Расчет амортизационных отчислений за период полезного использования по рассматриваемой категории основных средств представлен в таблице 3.7.
Таблица 3.7
Начисление амортизации методом уменьшаемого остатка
Год эксплуатации
Остаточная стоимость на начало года Норма амортизации (1/3)∙100% Годовая сумма амортизационных отчислений с учетом повышающего коэффициента, руб. (графа 2 × графа 3 × 2,0) Ежемесячная сумма амортизационных отчислений в течение года, руб.
(графа 4 : 12)
Остаточная стоимость на конец года, руб.
(графа 2 – графа 4)

2017 32 096 33 21 183 1 765 10 913
2018 10 913 33 7 203 600 3 710
2019 3 710 33 2 449 204 1 261
Итого: -

Если исследуемое предприятие будет применять способ уменьшаемого остатка при расчете амортизации основных средств, то в данном случае возможно использование повышающего коэффициента к норме амортизации, но не более 3,0, что необходимо закрепить в учетной политике в ООО «ЭРНК».
Ранее максимальное значение коэффициента (3,0) могли применять только малые предприятия. Ограничения по применению этого коэффициента сняты с 1 января 2006 года. Это означает, что все организации могут применять коэффициент 3,0 только при амортизации основных средств, введенных в эксплуатацию после 31 декабря 2005 года. По остальным основным средствам нужно применять повышающие коэффициенты, первоначально установленные при их вводе в эксплуатацию. Повышающий коэффициент примем в размере 2.
После окончания срока полезного использования исследуемое предприятие реализует имущество по остаточной стоимости 2 161 тыс. руб. (без НДС). Согласно проанализированным данным, накопленная за период использования основных средств амортизация при использовании метода уменьшаемого остатка составит 30 835 тыс. руб. При использовании линейного метода начисления амортизация за 5 лет составит 32 096 тыс. руб.
При использовании предложенного метода начисления амортизации, возникнет разница между бухгалтерским и налоговым учетом.
В бухгалтерском учете за первый год эксплуатации основных средств сумма амортизации по методу уменьшаемого остатка составит 21 183 тыс. руб., а в налоговом учете – 10 699 тыс. руб., исходя из чего, согласно ПБУ 18/2002 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций», возникает вычитаемая временная разница в размере 10 484 тыс. руб. Вычитаемые временные разницы - это доходы и расходы, уменьшающие бухгалтерскую прибыль в текущем отчетном периоде, а налогооблагаемую прибыль - в следующих отчетных периодах. В первом квартале суммы амортизации составят 5 296 тыс. руб. и 2 675 тыс. руб. соответственно. Временная разница составит 2 621 тыс. руб.
Ставка налога на прибыль составляет 20%.
10 484∙20 % = 2 096,8 тыс. руб.
В таблице 3.8 сопоставим размер налога на имущество организации, рассчитанного при условии применения различных методов начисления амортизационных отчислений по годам.
Таблица 3.8
Сопоставление размера налога на имущество организаций по годам, тыс.руб.
Месяц Линейный метод Метод уменьшаемого остатка
Январь 2018 564,8 536,5
Январь 2019 443,1 273,5
Январь 2020 356,4 182,4
Итого: 1 364,3 992,4
При использовании вышеуказанного способа начисления амортизации основных средств, предприятие получит выгоду и снижение расходов в размере 1364,3-992,4 = 371,90 тыс.руб. Данный метод использования амортизации необходимо внести соответствующие изменения в учетную политику предприятия
Помимо регистра, исследуемому предприятию необходимо внести изменения в учетную политику в части повышающего коэффициента для начисления амортизации по методу уменьшаемого остатка.
Для этого необходимо подготовить соответствующий приказ «О внесении изменений в учетной политике» следующего содержания:
Приказываю:
В соответствии с пунктом 7 статьи 259 НК РФ ввести повышающий коэффициент к основной норме амортизационных отчислений по объектам основных средств в размере 2;
Контроль за исполнением приказа возложить на главного бухгалтера.
Исходя из проанализированной информации, можно сделать вывод, что наибольшая экономия по налогу на имущество получилась при использовании метода уменьшаемого остатка. Соответственно, рекомендуемый метод начисления амортизации является оптимальным.
По результатам проведенного исследования необходимо определить следующие направления совершенствования учета движения основных средств:
1. Составить должностные инструкции для работников бухгалтерских и учетных служб с распределением обязанностей, определением ответственности и установлением пределов полномочий в соответствии с занимаемой должностью.
2. Определить ответственность по конкретным исполнителям за правильностью оформления и составления первичных учетных документов (накладные, счета-фактуры) по поступлению и отпуску основных средств на склад.
3. Соблюдать сроки проведения инвентаризации и документально фиксировать результаты проведенной инвентаризации основных средств.
Таким образом, в налоговом учете можно использовать один из 2: линейный и нелинейный. Формула расчета амортизации в налоговом и бухгалтерском учете совпадает только при применении линейного метода. Близким по расчету к способу уменьшаемого остатка является линейный метод с применением повышающие коэффициента в налоговом учете. Подходы в определении срока полезного использования в бухгалтерском и налоговом учете отличаются. Так, в первом случае он может определяться исходя из планового срока использования в соответствии с ожидаемой производительностью (мощностью), предполагаемого физического износа, нормативно-правовых и других ограничений использования, технических характеристик. В налоговом учете – по данным Классификатора основных средств. Следовательно, если организация воспользуется возможностью оптимизировать налог на прибыль с помощью амортизационных отчислений, то получит расхождения в регистрах бухгалтерского и налогового учета.
ООО «ЭРНК» необходимо изменить в бухгалтерского учете способ амортизации и закрепить его в учетной политике, что позволит сэкономить на налоге на имущество 371,90 тыс.руб.
В качестве мер, направленных на оптимизацию налога на имущество является изменение способа начисления амортизации. При выборе способа амортизации методом уменьшаемого остатка исследуемое предприятие получит выгоду на уплате налога на имущества в размере 371,9 тыс. (1 364,3 - 992,4) При использовании вышеуказанного способа начисления амортизации основных средств, предприятию необходимо внести соответствующие изменения в учетную политику предприятия и разработать регистр. расчета амортизации основных средств. Помимо регистра, исследуемому предприятию необходимо внести изменения в учетную политику в части повышающего коэффициента для начисления амортизации по методу уменьшаемого остатка. Для этого необходимо подготовить соответствующий приказ «О внесении изменений в учетной политике».