Бухгалтерский учет и аудит операций с собственными и арендованными основными средствами организации

Введение

Основные средства играют важную роль в хозяйственной деятельности любого предприятия, поскольку с участием основных средств осуществляется производственный процесс и определяется производственный потенциал.
Качественная и достоверная информация о состоянии, движении и уровне использования основных средств имеет исключительно значение в принятии экономических решений широким кругом, как внутренних, так и внешних пользователей.
Актуальность учета и аудита операций с собственными и арендованными основными средствами организации, как элемента рыночной структуры, обусловлена следующими обстоятельствами:
- бухгалтерская отчетность в части основных средств используется для оценки реального имущественного состояния с целью определения имущественного состояния;
- бухгалтерская отчетность может быть подвержена искажениям, неправильной трактовки и неоднозначной оценки основных средств;
- достоверность бухгалтерского учета в части основных средств должна быть подтверждена аналитическими данными экономических субъектов.
Одним из важнейших факторов увеличения объема производства продукции на промышленных предприятиях является их обеспеченность основными средствами в необходимом количестве и ассортименте и более полное и эффективное их использование. Поэтому важно, чтобы данный показатель деятельности предприятия был отражен в бухгалтерском учете правильно.
Рост требований к качеству учета обусловлен необходимостью оценки возможности расширения масштабов деятельности за счет переоснащения организации новым, современным оборудованием и дальнейшей оценки финансовых результатов после проведения переоснащения с целью минимизации рисков получения убытков. Информацию для проведения данной оценки можно получить из данных по учету основных средств, что и обусловливает растущий теоретический и практический интерес к проблеме учета основных средств.
Бухгалтерский учет и аудит операций с собственными и арендованными основными средствами организации формирует информацию о составе, структуре основных фондов. Бухгалтерский учет становится основным источником информации для внешних и внутренних пользователей, источником информации для анализа эффективности использования основных фондов.
Тема: «Бухгалтерский учет и аудит операций с собственными и арендованными основными средствами организации«
Цель работы: исследовать теоретические и практические положения ведения учета и проведения аудита операций с собственными и арендованными основными средствами организации, как эффективного инструмента управления.
В соответствии с целью работы решаются следующие задачи:
- систематизировать теоретические, нормативно-правовые и методические основы аудита основных средств;
- провести анализ деятельности организации ООО«АГТ»
–проанализировать текущее состояние учета и аудита операций по основным средствам в организации ООО«АГТ»;
-провести внутреннюю аудиторскую проверку основных средств в ООО «АГТ»;
-разработать мероприятия по совершенствованию учета и аудита операций с основными средствами.
Объект исследования: состояние бухгалтерского учета и аудита основных средств в ООО «АГТ»
Предмет - этопроведение бухгалтерского учета и аудита основных средств в ООО «АГТ».
Период исследования 3 года, с 2017 по 2020 г. включительно.
Методы исследования, используемые в дипломной работе, основаны на требованиях к ведению бухгалтерского учета и совокупности аудиторских процедур.
Информационной базой исследования являются законодательство Российской Федерации, в частности Гражданский кодекс РФ, Налоговый кодекс РФ, Федеральный закон «Об аудиторской деятельности», международные стандарты аудита, положения по бухгалтерскому учету; данные информационно-правовой системы Консультант Плюс, учебная литература по бухгалтерскому учету и аудиту следующих авторов: А.В. Бодяко, С.В. Понамарёвой, В.И. Подольского, Т.М. Рогуленко, Т.Ю. Сергеевой, Т.А. Фроловой и др.
В качестве источников информации для написания данной работы были использованы формы бухгалтерской отчетности «Бухгалтерский баланс», «Отчет о финансовых результатах», прочие первичные документы и учетные регистры по учету основных средств в данной организации ООО «АГТ»
Выпускная квалификационная работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы и приложений. Во введении раскрываются актуальность исследуемой темы, цель, задачи, предмет и объект исследования. В первой главе освещаются теоретические аспекты учета и аудита собственных и арендованных основных средств. Во второй главе анализируется деятельность предприятия и состояние учета и аудита основных средств в нем. исследуется характеристика организации. В третьей главе исследуются проблемы в учете и аудите основных средств в ООО«АГТ».
Практическая значимость дипломной работы заключается в использовании результатов исследования в деятельности организации с целью повышения качества учета и аудита.
 
1. Теоретические основы бухгалтерского учета и аудита операций с собственными и арендованными основными средствами

1.1. Нормативное регулирование учета и аудита операций с собственными и арендованными основными средствами

Ведение бухгалтерского учета в РФ осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус. Одни из них обязательны к применению, другие носят рекомендательный характер.
В зависимости от назначения и статуса нормативные документы целесообразно представить в виде следующей системы:
Первый уровень: законодательный.
1) Гражданский кодекс РФ от 30.11.2094 г. № 51-ФЗ (ред. от 05.05.2014 г.) регулирует правоотношения, возникающие в процессе хозяйственной и иной деятельности, основанные на праве собственности, договорных, имущественных и других обязательствах участников правоотношений [3, часть 1].
2) Налоговый кодекс Российской Федерации, утвержденная 05.08.2000 г. № 117-ФЗ (в ред. от 04.10.2014 г.) является основным нормативным документом в системе налогового законодательства. Он устанавливает понятие амортизируемого имущества для целей налогообложения в статье 256 НК РФ, согласно которой амортизируемым имуществом признаются имущество (основные средства), результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности при соблюдении следующих четырех условий в совокупности:
 нахождение у налогоплательщика на праве собственности;
 использование для извлечения дохода;
 срок полезного использования более двенадцати месяцев;
 стоимость более 40 000 рублей [2, часть 2].
3) В соответствии со ст. 21 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее - Закон о бухгалтерском учете) [4, 60] к документам в области регулирования бухгалтерского учета относятся федеральные стандарты, отраслевые стандарты, нормативные акты ЦБ РФ (в части разработки Плана счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций и не кредитных финансовых организаций, порядка их применения, отражения на счетах отдельных объектов бухгалтерского учета и группировки счетов бухгалтерского учета в соответствии с показателями бухгалтерской (финансовой) отчетности), «рекомендации в области бухгалтерского учета, стандарты экономического субъекта». При этом из положений ст. 20 Закона о бухгалтерском учете следует, что регулирование бухгалтерского учета в РФ реализуется согласно принципам «соответствия федеральных и отраслевых стандартов потребностям пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также уровню развития науки и практики бухгалтерского учета»... применения международных стандартов как основы разработки федеральных и отраслевых стандартов...» и др [31].
Таким образом, указанная в приложении 1 система нормативно-правовых актов представляет собой целостную, взаимосвязанную совокупность нормативно-правовых актов, которые прямо или косвенно регулируют деятельность хозяйствующих субъектов, постановку бухгалтерского учета, а также представление бухгалтерской отчетности с целью упорядочения бухгалтерского учета и проведения аудиторской проверки использования и содержания основных средств [28].
4) Постановление Правительства РФ от 16.07.2007 г. № 447 «О совершенствовании учета федерального имущества» (ред. от 17.12.2013 г.).
5) Постановление Правительства РФ «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» от 01.01.2002 г. № 1 (в ред. от 10.12.2010 г.). В Постановлении утверждена классификация основных средств, включаемых в амортизируемые группы в соответствии со статьей 258 НК РФ.
Второй уровень: стандарты (положения), устанавливаемые правила и способы ведения организациями учета фактов хозяйственной деятельности, составления и представления бухгалтерской отчетности.
1. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 30.03.2001 г. № 26н (ред. от 24.12.2010 г.) устанавливает общую методологию учета основных средств (принципы оценки основных средств, порядок начисления амортизации и выбытия основных средств).
2. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 29.07.2098 г. № 34н (в ред. от 24.12.2010 г.) определяет порядок организации и ведения бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерской отчетности юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, независимо от их организационно-правовой формы, а также взаимоотношения организации с внешними потребителями бухгалтерской информации, дает определение основных средств, способы начисления амортизации для целей бухгалтерского учета и отражения в отчетности.
3. Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утверждено письмом Министерства финансов РФ от 30.12.2093 г. № 160. Положение устанавливает правила бухгалтерского учета долгосрочных инвестиций и формирования первоначальной стоимости основных средств, создаваемых в результате капитального строительства.
4. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008, утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 06.10.2008 г. № 106н (в ред. от 18.12.2012 г.) устанавливает правила формирования и раскрытия учетной политики организаций. В учетной политике организации по основным средствам подлежит раскрытию следующая информация: о выбранных способах начисления амортизации; о порядке списания затрат по ремонту основных средств; о принятых сроках полезного использования; об объектах основных средств, стоимость которых не погашается.
5. Постановление Правительства РФ от 14.02.2094 г. № 98 «О внесении изменений в Положение о порядке переоценки основных фондов (средств) предприятий и организаций» устанавливает единый порядок переоценки основных средств предприятий и организаций.
6. Положением по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» ПБУ 15/08, утвержденным приказом Минфина РФ от 06.10.2008 г. № 107н (ред. от 27.04.2012 г.), установлен порядок учета процентов по займам, используемым на приобретение или строительство активов.
7. Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 06.05.2099 г. № 32н (в ред. от 27.04.2012 г.) и «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 06.05.2099 г. № 33н (в ред. от 27.04.2012 г.) устанавливают порядок отражения в учете и отчетности ряда операций, связанных с выбытием, переоценкой и арендой основных средств.
8. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально – производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденное Приказом Минфина РФ от 09.06.2001 г. № 44н (ред. от 25.10.2010 г.), конкретизирует порядок оценки материально – производственных запасов, поступающих в результате выбытия основных средств.
9. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» № 307-ФЗ так же отражает общие правила.
10. Международные стандарты аудита (МСА) регламентируют осуществление аудиторской деятельности.
11. На основе МСА в Российской Федерации разработан ряд Федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности. Они формулируют единые базовые требования, определяющие нормативы по качеству и надежности аудита и обеспечивающие определенный уровень гарантии результатов аудиторской проверки при соблюдении этих требований. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности устанавливают единые требования к процедуре аудирования, аудиторскому заключению и самому аудитору.
Четвёртый уровень регулирования – это отраслевые стандарты, которые устанавливают особенности применения федеральных стандартов в отдельных видах экономической деятельности.
1) В основе этих документов лежит федеральная документация (ГОСТ), строительные правила, правила по проектированию, руководящие документы, а также документация, относящаяся к определенной отрасли, которая состоит из стандартов различных организаций.
2) Все нормативы, которые расписаны в этих документах, должны выполняться всеми предприятиями, занимающимися проектированием и строительством различных объектов.
3) Четвертый уровень: методические указания, инструкции, комментарии, письма Минфина РФ. Нормативные документы третьего уровня раскрывают порядок применения федеральных законов и положений (стандартов) Минфина России. Они не могут противоречить правовым актам более высокого уровня:
4) План счетов и инструкция по применению Плана счетов, утвержденные приказом Министерства финансов РФ от 31.10.2000 г. № 94н (ред. от 08.11.2010 г.) содержит подробную классификацию счетов учета основных средств и счетов для составления бухгалтерской (финансовой) отчетности организации.
5) План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций агропромышленного комплекса с Методическими рекомендациями по его применению (утв. Приказом Минсельхоза России от 13.06.2001 г. № 654).
6) Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утверждены приказом Минфина РФ от 13.06.2095 г. № 49 (ред. от 08.11.2010 г.) устанавливают порядок проведения инвентаризации основных средств организации и оформления ее результатов.
7) Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные приказом Министерства финансов РФ от 13.10.2003 г. № 91н (в ред. от 24.12.2010 г.) определяют порядок организации бухгалтерского учета основных средств в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01.
8) Рекомендации по ведению бухгалтерского учета и отчетности в сельскохозяйственных потребительских кооперативах (утв. Минсельхозом России 25.01.2001 г.).
9) Методические рекомендации по корреспонденции счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности сельскохозяйственных организаций (Приказ Минсельхоза России от 29.01.2002 г. № 68).
Пятый уровень. К документам пятого уровня относятся положения, инструкции, приказы и иные документы по ведению бухгалтерского учета, которые создаются непосредственно в конкретной организации и являются внутренними рабочими стандартами хозяйствующего субъекта: Устав, Учетная политика, Положение о бухгалтерской службе, график документооборота, должностные инструкции, план инвентаризации.
Таким образом, нормативно – законодательное регулирование учета и аудита основных средств в РФпредставлено различными законами, указами, постановлениями и инструкциями. Данный перечень достаточно широк и охватывает все стороны деятельности предприятия, касающиеся учета основных средств.
 
1.2. Бухгалтерский учет операций с собственными и арендованными основными средствами

Основные средства организации обладают максимальной значимостью в процессе реализации трудовой деятельности. Это обусловлено тем, что они формируют техническую и производственную базу. Также за счет основных средств можно определять уровень производственной мощности предприятия. Экономическая значимость применения основных средств в различной отрасли производства является предметом дискуссионных вопросов у многих специалистов, занимающихся исследованием теории и практики в экономике и бухгалтерском учете.
Для установления основных правил формирования информационных данных об основных средствах в области бухгалтерского учета в России необходимо опираться на Положение ПБУ 6/01 «Учет основных средств» [3]. При этом, в представленной учетном стандарте не выделяется нормативно-закрепленной характеристики для понятия «основные средства». Многие источники экономической литературы содержат разные определения понятия «основные средства», но при этом такие определения сходятся в некоторых моментах. В составе МСФО (IAS) 16 «Основные средства» - это совокупность материальных активов, которые необходимы для производственной деятельности либо для поставки продукции (предоставления услуг), для предоставления на основании договора аренды либо для административных целей; также основные средства могут использоваться на долгосрочной основе, то есть больше чем в одном периоде [18].
Для достижения цели бухгалтерского учета поступления основных средств, необходимо решить основные задачи (рис.1):