Доклад по налоговому праву на тему Критерии дифференциации движимого и недвижимого имущества в налоге на имущество организаций

С 01 января 2019 г. объектами налогообложения налогом на имущество в России становится только недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета. С 1 января 2020 г недвижимое имущество, являющееся объектом налогообложения поделено на:
– недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, в случае, если налоговая база в отношении такого имущества определяется как среднегодовая стоимость;
– недвижимое имущество, находящееся на территории Российской Федерации и принадлежащее организациям на праве собственности или праве хозяйственного ведения, а также полученное по концессионному соглашению, в случае, если налоговая база в отношении такого имущества определяется как кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости.
Реформирование налоговой базы налога на имущество организаций обеспечило значительное увеличение поступлений в 2021 г. по сравнению как с 2019 г., так и с 2020 г. К отрицательным результатам реформы налоговой базы следует отнести частое оспаривание результатов кадастровой оценки объектов недвижимости юридическими лицами. Кроме
того, много вопросов возникает с отнесением отдельных объектов к объектам недвижимого имущества, что приводит к возникновению рисков налогоплательщиков, связанных с определением понятия недвижимого имущества в целях налогообложения.
В статье 130 Гражданского кодекса Российской Федерации представлено понятие недвижимого имущества, однако оно не предоставляет однозначного критерия для разделения активов на движимые и недвижимые. Ключевое различие между этими двумя категориями имущества для организаций заключается в процедуре оформления их передачи и приобретения. Операции с недвижимостью требуют обязательной государственной регистрации, в отличие от сделок с движимым имуществом. Тем не менее, даже это различие не всегда позволяет однозначно классифицировать объект как движимый или недвижимый, что подтверждается существующей судебной практикой по сложным объектам.
В Постановлении Пленума Верховного Суда РФ № 25 от 23 июня 2015 года, в разделе, посвященном объектам гражданских прав и защите нематериальных благ, рассматриваются характерные признаки объектов недвижимости. В Определении Верховного Суда РФ № 307-ЭС19-5241 от 12 июля 2019 года рассматривалось дело об оспаривании компанией доначисленных ей налоговых платежей, штрафов и пеней по налогу на имущество, касающихся оборудования, расположенного в производственном цехе. Это оборудование было приобретено и учтено как отдельные объекты движимого имущества. Суды нижестоящих инстанций, опираясь на экспертное заключение, поддержали позицию налоговых органов и признали доначисления обоснованными.
В результате рассмотрения вопроса в Определение ВС РФ решение налогового органа отменено и Определение содержит два очень важных момента, которые могут позволить наиболее правильно разделить имущество на движимое и недвижимое:
– машины и оборудование не являются составными частями зданий, если предназначены для производства готовой продукции или обслуживания производственного процесса, а не для обслуживания зданий;
– отнесение имущества к движимому не может быть поставлено в зависимость от мнения эксперта, критерии должны быть четкими и однозначно трактующимися. В качестве таковых суд предложил использовать формализованные критерии бухгалтерского учета, в частности ОКОФ.
В целях применения гл. 30 НК РФ по вопросам, касающимся определения объекта налогообложения по налогу на имущество организаций (далее – налог), зависящим от отнесения вещи к недвижимому или движимому имуществу относится следующее. Определением Верховного Суда решение Арбитражного суда Республики Ингушетия от 05.03.2020 по делу N А18-1531/2019, постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.09.2020 и постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 01.02.2021 по делу отменены в части отказа в удовлетворении требования о признании недействительными решения Межрайонной ИФНС России N 3 по Республике Ингушетия от 31.08.2018 N 6 и решения УФНС России по Республике Ингушетия от 15.05.2019 N 01-48/30 по эпизоду, связанному с доначислением налога и соответствующего штрафа в отношении установки для производства, линии по производству и розливу безалкогольных напитков, системы обратного осмоса. В указанной части дело направлено на новое рассмотрение. При этом Верховным Судом отмечено следующее.
В соответствии с пунктом 1 статьи 38 и пунктом 1 статьи 374 Налогового кодекса (в редакции, действовавшей в 2014-2016 годы) возникновение обязанности по уплате налога связывается с наличием у налогоплательщика движимого и недвижимого имущества, учитываемого на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета.
На основании подпункта 8 пункта 4 статьи 374 Налогового кодекса, действовавшего до 01.01.2015, не признавалось объектом налогообложения движимое имущество, принятое на учет с 01.01.2013 в качестве основных средств.
Начиная с 01.01.2015, освобождение от налогообложения в отношении движимого имущества, принятого с 01.01.2013 на учет в качестве основных средств, предусмотрено пунктом 25 статьи 381 Налогового кодекса (введен в действие Федеральным законом от 24.11.2014 N 366-ФЗ), действовавшим до 01.01.2019.
Цель освобождения от налогообложения движимого имущества, принятого к учету после 01.01.2013, состояла в поощрении инвестиций в новое оборудование, что при сохранении налогообложения уже введенного в эксплуатацию оборудования позволило бы реализовать стимул к обновлению основных средств без существенных потерь для бюджетов.
Таким образом, по своей правовой природе положения подпункта 8 пункта 4 статьи 374 устанавливают льготу по налогу - преимущество, состоящее в возможности не уплачивать налог, для плательщиков, которые осуществили (завершили) после 01.01.2013 инвестиции в обновление основных средств, прежде всего – оборудования, и (или) являются пользователями результатов инвестиций.