Бухгалтерский учет денежных средств и расчетов организаций

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность выполнения контрольной работы заключается в том, что ежедневно в деятельности коммерческой организации происходит множество хозяйственных процессов, связанных с оборотом денежных средств и выполнением расчетно-кредитных операций, а также с использованием материальных ресурсов.
Изучение вопроса учета денежных средств и расчетов актуально по той причине, что на законодательном уровне порядок осуществления операций с денежными жестко регламентирован, отступление от установленного порядка приводит к административной ответственности экономического субъекта в виде штрафных санкций, размер которых является достаточно существенным для любой организации вне зависимости от масштабов ее деятельности.
Изучение вопроса анализа эффективности использования материалов актуально по той причине, что повышение материалоотдачи и снижение материалоемкости способствует увеличению финансовых результатов и повышению рентабельности деятельности организации.
Целью контрольной работы является раскрытие теоретических аспектов учета денежных средств и расчетов, проведения анализа эффективности использования материальных ресурсов, а также решение задач на закрепление теоретических навыков по учету и анализу.
Для достижения поставленной цели в контрольной работе предстоит решить следующие задачи:
 провести обзор правовых основ организации бухгалтерского учета денежных средств и расчетов на территории Российской Федерации;
 провести обзор научной литературы и описать теоретические аспекты анализа эффективности использования материальных ресурсов;
 решить задания практической части контрольной работы.
Объектом исследования является экономическая деятельность предприятия, связанная с осуществлением операций с денежными средствами в кассе и на расчетном счете, а также с использованием материальных ресурсов.
Предметом исследования является организация бухгалтерского учета кассовых операций, операций по расчетному счету, расчетов с подотчетными лицами, иных расчетно-кредитных операций, а также порядок формирования отчета о движении денежных средств, показатели, характеризующие эффективность использования материальных ресурсов.
При написании работы были использованы такие общенаучные методы, как анализ научной литературы (обобщение и классификация данных).
Методологической и теоретической основой для написания контрольной работы послужили: нормативно-правовые акты, регулирующие порядок осуществления денежных операций на территории РФ, а также учебники и учебные пособия по бухгалтерскому учету и экономическому анализу, научные статьи по теме исследования.

ЗАДАНИЕ 1
1.1. Бухгалтерский учет денежных средств и расчетов организаций

Целью бухгалтерского учета денежных средств является их своевременное и правильное отражение в учете и осуществление контроля за соблюдением сроков платежей и сохранностью денежных средств .
Исходя из этой цели, основными задачами бухгалтерского учета денежных средств являются:
 систематический контроль состояния и движения денежных средств;
 контроль своевременной сдачи денежных средств на счета в банке;
 недопущение наличия сверхлимитного остатка денег в кассе;
 контроль целевого использования денежных средств;
 своевременное и правильное документальное оформление движения денежных средств;
 организация материальной ответственности за денежные средства и систематический контроль деятельности материально-ответственных лиц;
 систематический контроль полноты оприходования денежных средств и недопущения их присвоения .
Различают следующие виды расчетов денежными средствами: наличные расчеты и безналичные расчеты.
Наличные расчеты проводятся через кассу организации. Порядок ведения кассовых операций регулируется Указанием Банка России от 11 марта 2014 г. № 3210-У «О порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории РФ юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций ИП и СМП », а также Указанием Банка России от 9 декабря 2019 г. № 5348-У «О правилах наличных расчетов».
Так, в Указании Банка России от 11 марта 2014 г. № 3210-У содержится информация об утверждении лимита остатка средств в кассе, а также об оформлении первичных учетных документов при ведении кассовых операций и составлении кассовой книги. В то же время лимит расчета наличными средствами в кассе организации определен в Указании Банка России от 9 декабря 2019 г. № 5348-У (вступило в силу с 27 апреля 2020 г.), а порядок применения ККМ и онлайн-касс регламентируется требованиями Федерального закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ «О применении ККТ при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт».
Несоблюдение требований законодательства к порядку ведения кассовых операций приводит к административной ответственности в виде штрафных санкций. Так, согласно ст. 15.1 КоАП РФ: «нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, выразившееся в осуществлении расчетов наличными деньгами с другими организациями сверх установленных размеров (сверх 100 тыс. руб.) [5], неоприходовании (неполном оприходовании) в кассу наличных денег, несоблюдении порядка хранения свободных денежных средств, а равно в накоплении в кассе наличных денег сверх установленных лимитов, влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 4000 до 5000 руб.; на юридических лиц – от 40000 до 50000 руб.».
В связи с установленным в Указании Банка России от 9 декабря 2019 г. №3073-У «Об осуществлении наличных расчетов» ограничением по расчетам наличными денежными средствами в размере 100 000 рублей в рамках одного договора, большая часть расчетов между юридическими лицами, т.е. между предприятием и поставщиками, покупателями и другими контрагентами производится в безналичном порядке, причем наиболее распространенной формой безналичных расчетов являются расчеты платежными поручениями .
Безналичные расчеты проводятся через банк и иные кредитные организации, в которых предприятием открыты соответствующие счета. К правовой базе регулирования безналичных расчетов относятся Гражданский кодекс РФ, Федеральные законы от 27 июня 2011 г. № 161-ФЗ «О национальной платежной системе», от 2 декабря 1990 г. № 395-I «О банках и банковской деятельности», Положение Банка России от 19 июня 2012 г. № 383-П «О правилах осуществления перевода денежных средств» и иные нормативные акты Банка России.
В рамках правового регулирования безналичных расчетов особое значение имеет Положение Банка России от 6 июля 2017 г.№595-П «О платежной системе Банка России», которое вступило в силу со 2 июля 2018 года. Новое положение о платежной системе Банка России регулирует функционирование как платежной системы Банка России.
Безналичные расчеты осуществляются через кредитные организации (филиалы) и/или Банк России по счетам, открытым на основании договора банковского счета или договора корреспондентского счета (субсчета), если иное не установлено законодательством и не обусловлено используемой формой расчетов.
В Положении Банка России от 19 июня 2012 г. № 383-П «О правилах осуществления перевода денежных средств» выделено шесть форм безналичных расчетов (рисунок 1.1).

Рисунок 1.1 – Формы безналичных расчетов

Существует ряд нормативных актов, регламентирующих порядок бухгалтерского учета денежных средств и отражения движения денежных средств в бухгалтерской отчетности.
Ключевым нормативным документом, регулирующим ведение бухгалтерского учета в организациях на территории РФ, является Федеральный закон от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». Он определяет основные требования к ведению бухгалтерского учета, а в ст. 5 Федерального закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ указан объект учета – активы (в состав которых входят не только имущество – основные средства и запасы, но и денежные средства в кассе и на счетах организации).
Перед формированием бухгалтерской отчетности, а также в случаях, оговоренных в Федеральном законе от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» и Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ от 29.07.1998 г. № 34н проводится инвентаризация денежных средств. Подробно информация о порядке проведения инвентаризации предоставлена в Методических указаниях, утвержденных Приказом Минфина России от 13.06.1995 г. № 49.
Порядок отражения информации о денежных средствах в бухгалтерской отчетности регламентирован требованиями ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организаций», ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств», а также Приказа Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н, в котором представлена форма бухгалтерского баланса и отчета о движении денежных средств.
В международной и российской практике формирования отчетности денежные потоки подразделяют по видам хозяйственной деятельности: текущей, финансовой, инвестиционной (рисунок 1.2).

Рисунок 1.2 – Классификация денежных потоков

Группировка денежных потоков, представленная на рисунке 1.2, дает следующие возможности:
 проанализировать текущие денежные потоки;
 оценить способность организации погасить свою задолженность перед кредиторами и иными партнерами; выплатить дивиденды акционерам;
 изучить необходимость привлечения дополнительных финансовых ресурсов для реализации инвестиционных, инновационных, социальных и других программ.
Для учета денежных средств Планом счетов и Инструкцией по его применению предусмотрен Раздел V. Денежные средства.
Типовые записи по счетам бухгалтерского учета при отражении операций с денежными средствами представлены в таблице 1.1.
Таблица 1.1 – Учет операций с денежными средствами
Содержание операции Корреспонденция счетов
Дебет Кредит
1 2 3
Кассовые операции
Поступили денежные средства в кассу с расчетного счета 50.01 51
Поступили денежные средства в кассу – возврат от подотчетного лица 50.01 71.01
Поступила в кассу оплата от покупателей и заказчиков 50.01 62.01
Поступила в кассу предоплата (аванс) от покупателей и заказчиков 50.01 62.02
Поступили в кассу денежные средства в возмещение недостачи 50.01 73.02
Поступили в кассу денежные средства – возврат сотрудником ранее предоставленного ему займа 50.01 73.01
По итогам инвентаризации обнаружены излишки денежных средств в кассе 50.01 91.01
Сданы денежные средства из кассы на расчетный счет 51 50.01
Выданы денежные средства из кассы в подотчет 71.01 50.01
Оплачена из кассы задолженность поставщику 60.01 50.01
Выдана из кассы заработная плата, аванс по заработной плате, отпускные 70 50.01
Выдан заем сотруднику из кассы 73.01 50.01
По итогам инвентаризации обнаружена недостача денежных средств в кассе 94 50.01
Инкассирована наличная выручка из кассы 57.01 50.01
Операции по расчетному счету
Поступили денежные средства на расчетный счет от покупателей и заказчиков 51 62.01
Поступила на расчетный счет предоплата (аванс) от покупателей и заказчиков 51 62.02
Поступил на расчетный счет краткосрочный кредит банка 51 66.01
Поступил на расчетный счет долгосрочный кредит банка 51 67.01
Поступила на расчетный счет инкассированая наличность 51 57.01
Списаны денежные средства с расчетного счета в оплату поставщикам и подрядчикам 60.01 51
Перечислена с расчетного счета предоплата (аванс) поставщиками и подрядчикам 60.02 51
Перечислена с расчетного счета заработная плата на банковские карты сотрудников 70 51
Продолжение таблицы 1.1
1 2 3
Списаны денежные средства с расчетного счета в оплату налогов и сборов в бюджет 68 51
Списаны денежные средства с расчетного счета в оплату страховых взносов в ФСС, ПФР, ФОМС 69 51
Перечислена с расчетного счета оплата в погашение краткосрочного кредита 66.01 51
Перечислена с расчетного счета оплата в погашение долгосрочного кредита 67.01 51
Списана с расчетного счета комиссия банка за проведение платежей 91.02 51

Таким образом, целью бухгалтерского учета денежных средств и расчетов является своевременное, полное и правильное отражение в учете операций с денежными средствами, а также осуществление контроля за соблюдением сроков платежей и сохранностью денежных средств. Оборот денежных средств на территории Российской Федерации, включая расчеты наличными денежными средствами и безналичные расчеты регулируются Положениями Банка России от 6 июля 2017 г. № 595-П «О платежной системе Банка России» и от 19 июня 2012 г. № 383-П «О правилах осуществления перевода денежных средств», а также Указаниями Банка России от 11 марта 2014 г. № 3210-У и от 9 декабря 2019 г. № 5348-У «О правилах наличных расчетов», которое действует с 27 апреля 2020 г.
По результатам проведенного анализа источников литературы и нормативно-правовых актов можно сделать вывод о том, что бухгалтерский учет денежных средств на законодательном уровне жестко регламентирован, отступление от установленного порядка приводит к административной ответственности организации и