Проведение расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами

Вопрос №8 Экономическая сущность НДС. Постановка на учет в качестве налогоплательщика. Объект налогообложения

Налог на добавленную стоимость взимается с каждой стадии хозяйственного процесса, начиная с производственного и распределительного цикла и заканчивая реализацией продукции (товаров, работ, услуг) конечному потребителю.
Экономическое содержание НДС обычно представляют собой как форму изъятия в бюджет добавленной стоимости, которая создается на всех этапах производства и распределения и которую можно определить, как разностью между стоимостью реализованной продукцией (товаров, работ, услуг) и стоимость материальных затрат на издержки производства и обращения.
Преимущество НДС – обеспечивает значительные и стабильные поступления в бюджет, дает возможность задействовать широкую базу для налогообложения. Каждый производитель, продавец при покупке или продаже товара производит налоговые отчисления по налогу на добавленную стоимость, в связи с чем, у государства возникает постоянный приток денежных средств.
Совершая продажи за пределы Российской Федерации, налог на добавленную стоимость составляет 0%, что позволяет обеспечить рост конкурентоспособность на международном рынке, делая товар на 10%, а то и на 20% дешевле.
По официальным статистическим данным налоговые поступления в консолидированный бюджет страны за 2022 год составили 33 582,20 млрд. рублей, из которых НДС составляет порядка 20,51%, темп роста НДС по сравнению с 2020 годом составил 153,06%. Можно отметить, что НДС занимает второе место по объемам налоговых поступлений, при этом уступив первое место налогам за пользование природными ресурсами, поступления по которым в 2022 году достигли 12 705,80 млрд. руб., а их доля составила – 37,83% (таблица 1).

Таблица 1 – Налоговые поступления в консолидированный бюджет РФ
Вид налогов 2020 год 2021 год 2022 год
Млрд. Руб. Доля,% Млрд. руб. Доля, % Млрд. Руб. Доля, %
Всего 21 013,90 100,00 28 532,03 100,00 33 582,20 100,00
Налог на прибыль 4 018,10 19,12 6 081,7 21,32 6 355,90 18,93
НДФЛ 4 251,90 20,23 4 883,9 17,12 5 727,90 17,06
НДС 4 500,60 21,42 5 479,4 19,20 6 888,60 20,51
Акцизы 1 833,20 8,72 675,3 2,37 -984,80 -2,93
Налоги на имущество 1 357,90 6,46 1 446,1 5,07 1 632,20 4,86
Налоги, сборы и регулярные платежи за пользование природными ресурсами 4 142,0 19,71 8 400,0 29,44 12 705,80 37,83

Объекты налогообложения НДС перечислены в статье 146 Налогового кодекса РФ. Перечень объектов обложения налогом на добавленную стоимость представлен на рисунке 1.













Рисунок 1 - Перечень объектов обложения налогом на добавленную стоимость
Перечень объектов, не подпадающих под обложение налогом на добавленную стоимость, поименован в пункте 2 статьи 146 Налогового кодекса РФ:
- операции, указанные в пункте 3 статьи 39 Налогового кодекса РФ, в частности операции, не признаваемые реализацией:
а) связанные с обращением российской или иностранной валюты (за исключением целей нумизматики);
б) связанные с передачей основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества организации ее правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации этой организации;
в) связанные с передачей основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью
г) и т.д.
- передача на безвозмездной основе жилых домов, детских садов, клубов, санаториев и других объектов социально-культурного и жилищно-коммунального назначения, дорог, электрических сетей, подстанций, газовых сетей, водозаборных сооружений и других подобных объектов органам государственной власти, органам местного самоуправления и органам публичной власти федеральной территории "Сириус»;
- передача имущества государственных и муниципальных предприятий, выкупаемого в порядке приватизации;
- и т.д.
Процедура на постановку на учет в качестве плательщика налога на добавленную стоимость , как таковая, не производится. Если юридическое лицо при постановке на учет не изъявило желание сразу перейти на специальные налоговые режимы (УСНО, патентная система, ЕСХН), которые не предусматривают уплату НДС, такое юридическое лицо автоматически